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摘 要：加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一.环境的变化和管理理论的不断发展,也要求企业内部控制必须随之完善和发展.完善企业内部控制制度,保证会计信息的质量,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义.如何建立和规范企业内部控制体系,强化内部财务控制机制,成为当前企业发展的一项紧迫课题.
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关 键 词 ：内部会计控制要素 存在问题 完善措施
中图分类号：F234
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）03-185-02
一、对内部控制的理解
内部控制是由管理当局设计,董事会核准,董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循这三个目标而提供合理保证的过程,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互关联的要素.
1.控制环境.反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为.具体包括：经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的控制方法,包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等.
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2.风险评估.在风险事件发生之后,对于风险事件给人们的生活、生命、财产等各个方面造成的影响和损失进行量化评估的工作.风险评估是对信息资产面临的威胁、存在的弱点、造成的影响,以及三者综合作用而带来风险的可能性的评估.作为风险管理的基础,风险评估是组织确定信息安全需求的一个重要途径,属于组织信息安全管理体系策划的过程.
3.控制活动.是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内.
4.信息与沟通.企业内部的信息沟通是管理的一项重要内容.组织内部有效的沟通主要作用在于把许多独立的个人、群体联系起来,组织起来,形成一个整体.它有利于统一组织成员的思想和互动,以保证组织目标的实现,有利于组织成员之间的信息传播,从而对知识的传播、生产、应用起到不可替代的作用.因此,信息沟通是有效领导者最经常性的活动,是群体心理与行为的重要方面.
5.监控.指管理当局制定的政策和程序,以保证达到一定的目的.它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等.
上述内部控制的内容将控制环境纳入内部控制范畴.刚开始人们只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待,但渐渐地人们认识到控制环境是内部控制的一个组成部分,它是由企业全体职工,主要是企业的管理者所造就的,是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基础及保证,因而是在企业的控制范围内的.二是不再区分会计控制与管理控制,而统一以要素表述内部控制,这是因为西方学术界在对会计控制与管理控制进行研究时,逐步发现这两者往往是不可分割的,是相互关系的.内部控制的方法包括授权批准控制、职务分离控制、会计记录控制、资产接触和记录使用的控制、内部审计控制等等.
二、目前企业内部会计控制中存在的问题
1.部分企业缺乏行之有效的内部会计控制.财政部自2001年6月以来颁布了多项内部会计控制规范,但是在具体实施过程中并没有形成一个适合于各种类型单位的内部控制框架,也缺乏可操作的内部会计控制指南,很多企业在实际工作中无法建立起一套有效的内部会计控制体系.内部会计监督不健全,管理控制的弱化导致了一些新型的经济犯罪案例时有发生,如管理者携带公款潜逃；挪用公款赌博；利用企业改制的机会中饱私囊等等.
2.我国企业法人治理结构还不完善.由于长期计划经济的影响,许多管理者的管理思想和经营方式还没有从根本上改变,仍然停留在行政领导的角色上,没有把企业当作自主经营、自负盈亏的经营个体.企业公司制改造也没有从根本上解决这个问题.许多上市公司虽然设立了董事会、监事会、聘任了总经理,但在实际工作中,董事会的作用相对弱化.
3.风险意识差,企业缺乏内部压力.社会经济环境在不断发生着变化,企业间的竞争也越来越激烈,企业的经营风险也越来越高,但是从目前一些企业的现状来看,企业的风险意识还没有形成,更缺乏风险控制的机制.能否搞好内部会计控制工作更多的是取决于控制人员的责任感和风险意识.
三、完善企业制度,完善法人治理结构
目前,绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性,对内部控制也存在很多误解,甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊,再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因,致使我国企业内部控制普遍薄弱.
中国加入世界贸易组织后,市场经济体制的逐步建立,使得市场竞争进一步加剧,同时企业改制进一步深入,市场经济进一步发展和完善,市场经济已成为法制经济,它要求各单位的经济活动在法律、法规、制度允许的范围内进行,企业管理为适应形势的需要,也必须逐渐走向规范.而作为企业管理基础的会计工作,更应走在企业各项管理的前列.为了促进公平有序竞争、提高企业的内部经营管理水平,就必须实行内部控制,因此,企业建立并健全单位内部控制制度对控制单位内部各种经济行为、最终提高企业经济效益非常必要,其具体体现如下：
首先,完善单位内部控制制度是单位负责人获得及时、准确的会计信息,履行自己职责,对会计资料的真实性和完整性负责的客观要求.单位负责人作为企业的核心领导,要对企业的计划、经营、生产、技术等各方面进行全方位的科学管理并对其负责,要制订出正确有利于企业发展的年度财务预算、决算方案及利润分配方案等财务事项.完成好这些事项的关键在于及时获得准确、真实、完整的信息.会计信息则是企业管理最基础的经济信息,因而尤为重要.修订后的《会计法》明确规定,单位负责人作为会计责任主体,对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责.但是,会计工作却是一门专业性、技术性、程序化很强的工作,并不是每个企业的负责人都了解、掌握会计知识,熟悉、精通会计业务的处理和财务会计报告的编制.单位负责人没有时间、没有精力也不可能事必躬亲、事无巨细直接代替会计人员办理会计事务,那么单位负责人怎样才能及时获得准确、真实、完整的会计信息并对会计工作和会计资料的真实性和完整性负起责呢?为了解决这种矛盾,单位负责人就迫切要求完善内部控制制度,通过加强内部管理,建立健全内部约束、定期考核、定期报告、建立评价奖惩机制,明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求,并有正常途径了解上述制度的执行情况和会计工作相关人员履行职责情况,从而保证会计工作和会计资料的真实和完整,最终为单位负责人作出正确决策提供有力依据. 其次,完善内部控制制度是防范单位出现违法会计行为,减少单位经济损失的有力措施.九十年代以来,我国在经济领域进行大举改革,国民经济发展的速度十分迅猛,但出现的经济违法犯罪现象却层出不穷.从各种犯罪案例可以看出,它们无不与企业内控制度的建立、健全密切相关.因为这些违法犯罪人员,他们在单位一手遮天,没有一种健全的内部控制制度来制约他们.没有制约的权力就是腐败的权力.就拿施工企业来
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最后,完善单位内部控制制度更有利于会计工作人员发挥会计的监督职能,真正为企业的发展当家理财.我国企业在以前,由于受体制的影响,接受的多是一种纵向管理,会计工作偏重于会计核算,会计人员在会计监督方面的职能很难发挥出来,单位负责人认为会计人员的监督是故意跟自己过不去,不支持领导工作,其结果导致决策失误,企业效益受损.随着施工企业改制的深入,随着市场经济的法制化,单位负责人通过对经济法律的学习,特别是对修订后《会计法》的学习,意识到建立、健全内部会计监督制度的重要性,摆正了自己在内部会计监督制度的位置,真正认识了会计人员对自己的监督、对单位各种经济行为的监督是对自己负责,对企业发展负责,对企业广大职工利益进行保护的重要表现.在这种情况下,建立、健全内部会计制度明确了单位负责人的权限、明确了会计工作人员的权限,将会计监督职能规范化、制度化就可以减轻会计人员行使监督职能的阻力,有利于会计人员依法、按章办事,制止、纠正财务收支中的任何违纪违法行为,防止企业资产受损,真正为企业“把守关口”.
企业只有以财政部颁布的内部会计控制规范为基础框架,建立起适合本单位的完善的内部会计控制体系,才能够实现控制风险、保证经营活动的效率和效益、保证财务报告的真实完整的目标.也只有这样,内部会计控制体系才能真正成为遏制贪污腐败、堵塞国有资产流失漏洞、防止会计信息失真的有效手段.
参考文献：
1.梁磊.有效沟通在内部审计工作中的运用[J].中国内部审计,2006（7）
2.姜蕾.企业信息化环境下内部控制制度探讨[J].合作经济与科技,2008（2）
（作者单位：大同煤矿集团朔州煤电有限公司 山西朔州 038300）
（责编：李雪）
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发毕业证书,由学校规定.对合格后颁发的毕业证书,毕业时间按发证日期填写.,第。海安县审计局文件文涉及会计和审计两个领域,主要研究了现代企业内部控制及证券市场的有关内容.,出版专着2。
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