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摘 要 ：货币资金是企业资产的重要组成部分,是企业资产中流动性较强的资产.目前,货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题,为了解决这种现象,必须建立一套完整的内部控制制度,同时也必须加强会计人员管理,提高会计管理水平.本文从岗位分工控制、人员选拔和激励制度、公司治理和明确责任角度以及建立合理的监督、评价体系四个方面来论述如何解决货币资金内部控制失控问题.
关 键 词 ：货币资金；内部控制；岗位分工；授权批准
中图分类号：F82 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01
货币资金是一种流动性很强的资产,在销售与收款、采购与付款、生产与存货、薪酬、筹资与投资等业务循环
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一、货币资金失控的表现
1.岗位设置、职责划分不规范.有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求.特别是一些小型单位,出纳会计一人兼,既管钱又管账；出纳保管一人兼,既管钱又管物；全部印鉴一人保管；票据未专设登记簿记录等.
2.人员素质不达标.一是单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员；二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而任人唯亲.而使上岗的人员业务素质较低,道德修养较差,又缺乏敬业精神；账簿设置混乱,收付款凭证填制不规范,不执行国家费用开支标准的现象普遍存在.
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3.监督、评价机制不完善.执法必严,违法必究,这是会计监督的关键,也是会计控制的重点.如果只建立内控制度,无相应的监督评价机制,内控制度就形同虚设.在实践中,有的单位无检查考核制度,有的单位虽然有奖惩制度,但缺乏科学性与合理性.还有的单位考核检查流于形式,以偏概全,缺乏完整性和有效性.
针对这些内部控制的问题,相应的提出一些改进内部控制的对策.
二、改善企业货币资金内部控制的对策
1.岗位分工控制,并定期轮岗
（1）根据《内部会计控制规范――货币资金》第六条规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”.经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上,就会增加发生差错或舞弊的可能性.不相容职务的岗位分离,能够促使有关人员明确职责权限,形成相互监督制约的制衡机制,可以防止超越权限、串通舞弊.按不相容职务相分离的原则设置货币资金岗位,出纳不得兼任稽核、会计档案保管,收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,单位不得由一人办理货币资金业务的全过程,严禁一人保管支付款项所需要的全部印章,专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行记录.
（2）根据《内部会计控制规范――货币资金》第七条规定“单位办理货币资金业务,应当配备合格的人员,并根据单位具体情况进行岗位轮换”和有关回避制度的规定,实行岗位回避.长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程,提高工作效率,但也容易产生职务间相互依赖,监督监管力度弱化,轮岗制是防范舞弊现象的有效手段,可以在很大程度上避免关系网的形成,特别能起到岗位舞弊防范作用.通过轮岗交接可以及时地发现经办人员任职期间存在的问题,同时可以形成一种潜在监督,一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库等现象的发生.
2.人员选拔和激励制度
造成很多单位人员素质相对较低的原因,其中很重要得一条就是任人唯亲,从人员选拔开始就不能够严格把关.一方面无论何种性质的公司,这种选拔体制都不同程度的存在,这就使一些不具备相关职业能力或者业务、道德素质较低的人员居于货币资金管理的重要岗位,也给货币资金控制带来很大的潜在风险；另一方面在实际工作中,素质较低或者与关键领导关系特殊的人员往往是制度监督的“死角”,缺乏对人的控制必然带来隐患.所以对公司传统的人才选拔制度必须完善,应当由各部门提出人员需求,人力资源部门汇总,高层管理机构制订指标,最后组成多部门参与、差额录用、匿名评分的招聘委员会,这样可以更好选拔到公司真正需要的人员.
3.公司治理和明确责任
（1）从产权角度来看,内部控制的薄弱与公司治理结构的不完善是密不可分的,公司有效运作前提下各方利益不能很好的兼顾,债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化,这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具,管理机构和管理制度被任意得调整或者忽视.要改变这种危险的情况,企业必须在提升企业价值的同时,合理运用筹资工具优化资产结构,明确产权归属,完善公司治理结构,公司董事会成员对内部控制落实的有效性扮演着重要的角色.
（2）制度执行不力很大程度在于责任追究制度不健全,缺乏严格的惩罚措施,以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻.要将制度严格执行,必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人,尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计、人员配备、财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实,不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员.
4.建立合理的监督、评价体系
（1）建立严格的内部稽核制度,明确货币资金业务的内部签批流程.
（2）按照《内部会计控制规范――货币资金》第八条规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求”.
（3）完善评价机制,并定期考核,按照《内部会计控制规范――货币资金》第二十三条规定“单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期地进行检查”.
参考文献：
[1]王怡心.COSO2013的“内部控制”定义[J].中国内部审计,2013（6）.
[2]赵玉荣.关于完善货币资金内部控制规范的若干思考[J].金融会计,2008（3）.
写内部控制论文的注意事项
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[3]俞莉萍.加强货币资金的内控制度建设[J].现代管理科学,2006（7）.
[4]刘丽丽.加强企业货币资金内部控制制度的设计[J].税务纵横,2004（8）.
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