会计信息相关毕业论文模板范文,与新会计准则的执行对会计信息质量的影响相关论文范文

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[摘要 ] 2007年1月1日起,新会计准则体系在上市公司首先施行,并鼓励其他企业执行.新会计准则体系的变化主要体现在会计目标的变化、基本原则的变化等几个方面,引起了会计信息质量的变化.本文通过对这些变革进行分析,对执行新会计准则对会计信息质量产生的影响进行思考.

[关键词 ] 新会计准则会计信息质量

会计准则是市场经济的重要组成部分,会计信息的质量直接关系到资本市场的健康发展,是市场在资源优化配置中的保障.国际趋同下的的新会计准则体系实施后,有利于企业会计信息与国际接轨,有利于企业会计信息质量的提高,有利于增强企业会计信息的透明度,从而可更好地满足投资者、债权人和其他利益关系者对会计信息的需求,进一步规范企业会计行为.本文通过新会计准则以下几个方面的重大变化,探讨新会计准则的执行对会计信息质量产生的影响.

一、会计目标

会计目标是会计工作所要达到的目的和要求,国外也称为是财务报表的目标.新会计准则在《企业会计准则基本准则》第四条中指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.”这一规定兼顾了会计界关于会计目标“受托责任观”和“决策有用观”两个流派的观点.旧准则规定会计信息主要服务于国家宏观经济管理,但是企业没有义务为国家这个最大的投资者专门提供特殊的财务信息,新准则这一规定的出台,满足了全社会包括投资者、债权人、社会公众等的共同需求,符合现代企业制度和市场经济的需要,从而提高了会计信息的利用度,使会计信息更好地发挥市场资源配置中的信息保障作用.再者,新准则明确的规定了会计信息应包括的内容即企业的资源及其变动情况、经营业绩和受托责任完成情况,有效维护了投资者和社会公众的知情权,保护了其合法利益,这样企业的会计信息不仅有利于投资者决策,还起到了一定的监督作用,使会计信息更加清晰、有用,提高了会计信息的质量和透明度,进而有利于企业的管理.

二、会计基本原则

会计基本准则是会计核算工作中从事会计账务处理、编制财务报表的一般规则和准绳,新会计准则将基本准则中“一般原则”改为“会计信息质量要求”, 增补了“实质重于形式原则”,体现了与国际的趋同,消除了理解会计政策和信息的隔阂,并且明确提出了为保证会计信息质量而必需遵守的若干基本概念,开宗明义地指出“如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真是可靠、内容完整”,使会计信息的真实、可靠,从制度上得到了保证.新会计准则把权责发生制列入会计假设,能够正确地计算出当期损益,比较真实地反映企业财务状况和经营成果,向决策者提供过去发生的关于现金收付事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源信息.

三、会计计量

新会计准则将历史成本原则从“一般原则”调整为会计计量属性之一,不再把历史成本作为唯一的基础计量属性,部分引入了公允价值、现值等计量属性.根据中国的情况,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息,公允价值的使用体现了会计信息的相关性.同时在《企业会计准则－基本准则》中规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.”在一定程度上又限制了公允价值的使用,例如在非货币交易中,新准则规定按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：“该项交换是否具有商业实质以及交易各方之间是否存在关联方关系,”这些前提条件,将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为,保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量.

四、存货管理办法

新会计准则关于存货管理最大的变化就是取消了后进先出法,因为后进先出法,不能真实反映存货流转,国际会计准则取消了后进先出法,美国也不采用后进先出法,存货管理办法的改变,适应了国际会计发展的潮流.新会计准则的这一变化,将使企业利用变更存货发出计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用,使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本,而没有被人为调节,这有利于对企业的经营业绩进行分析和比较,提高了会计信息的使用价值,使会计信息更加真实可靠.

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五、资产减值准备的计提

为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露,新会计准则专门发布了《企业会计准则第8号资产减值》.针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新准则明确规定计提的减值准备不得转回.资产减值准备以前经常被企业作为调节利润的手段,特别是一些周期性明显的公司,在行业不景气的时候就多提或者转回,虚增了利润,造成会计信息一定程度的失真.新会计准则的出台,“资产减值准备不得转回”,使一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回,从上市公司实际计提的减值准备来看,一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润,如果这些企业在2006年报中转回部分减值准备,其利润将大受影响,会计信息也会产生大幅度变化.但是有学者认为,这一政策并不会出现以上的现象,如果确实是有回升,利润上涨表明了会计信息信息更加真实、相关,2006年度大额冲回减值准备必须证据充分适当的证据,否则以前年度的计提就是滥用会计估计的结果,应当按照会计差错处理,转回的减值不能作为2006年度的利润.笔者认为,这一政策的出台,会对2006年的利润造成影响,但是只要是公司严格按准则执行,就不会出现利润突增,会计信息失真,而且财政部门已经采取了积极有效的措施,防止上市公司突击调节利润,避免会计信息失真.

六、债务重组方法

新会计准则规定将债务重组收益和损失都计入当期损益,改变了原来只把债务重组的损失计入当期损益,而把债务重组收益计入资本公积的做法,并在以非现金资产方式清偿债务和修改债务条件的情况下,引入公允价值进行计量,这一变化与美国现行的相关规定基本相同,体现了债务人与债权人之间会计处理的对称性.对此变化,上海财经大学会计学院院长陈信元教授分析说“作为债务人的上市公司而言,新的债务重组准则意味着一旦债权人让步,上市公司获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表.对沪深股市无力清偿债务的上市公司而言,一旦债务被全部或者部分豁免,可能大大提高其每股收益.”这意味着债务重组确认的变化将会重新带来高利润,提高了企业业绩的含金量.

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七、企业合并会计处理

目前我国大部分企业都是在同一控制下的合并,不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价不代表公允价值,人为操纵因素过多地影响了公允价值的实现,新的合并财务报表准则要求以账面价值作为会计处理的基础,体现了实质重于形式的原则,避免了利润操纵.这一变革,将对上市公司合并报表利润产生较大影响,使会计信息更加真实可靠,提高了会计信息质量.

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八、金融工具准则的发布

新会计准则发布了关于金融工具的四项具体准则,即《企业准则第22号－金融工具的确认和计量》、《企业准则第23号－金融资产转移》、《企业准则第24号－套期保值》、《企业准则第37号－金融工具列报》.随着我国金融市场的发展,金融工具准则的发布对金融企业尤其是上市或拟上市的金融机构产生了很大影响,是对金融企业的进一步规范,减少了企业对这些交易会计处理的随意性和金融风险.新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量,并且从表外移到表内反映,这样企业进行高风险的金融投资的会计信息就可以及时、完整地反映到财务报表中,金融风险的披露更加具体和透明,有利于会计信息使用者进行决策,提高了会计信息质量.

九、财务报表列报

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述,是会计工作的最终成果,是会计信息的载体.新会计准则删除了财务状况说明书,目前很少有企业还在编写财务情况说明书,编写财务分析的企业却越来越普遍,实际上已经被会计实务淘汰,删除了不必要的会计信息.新会计准则将财务报告从称谓改为财务报表,在实行新会计准则之前,由于财务报表称谓的不统一,至于包含的内容更是千差万别.新的准则的执行,增进了会计信息在同一企业不同时期的纵向可比性和在不同企业之前的横向可比性.

参考文献：

[1]刘泉军张政伟:新会计准则引发的思考.会计研究,2006：3

[2]刘俊彦:实施新会计准则提高会计信息质量.光明日报,2006－7－15；7

[3]财政部:《企业会计准则――应用指南2006》.中国财政经济出版社,2006：11

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[4]会计准则研究组:《最新会计准则重点难点解析》.大连出版社,2006:3

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