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摘 要 ：近几年来,在会计领域出现大面积持续的会计信息失真现象,会计人员的道德诚信问题受到社会各界的质疑,也成为困扰我国经济健康发展的障碍.本文剖析了会计人员道德风险出现的原因,并针对会计道德风险的症状提出了具体的规避措施.
关 键 词 ：会计人员,道德风险,措施
会计人员在市场经济活动中发挥着重要的作用,具有良好的职业道德是每一位会计人员应有
的素质.但近几年来,随着国内外一些企业制造假账问题的曝光,会计诚信成为全球普遍性的恶疾,会计信息失真实际是会计从业人员不能做到遵守职业道德或者不能发挥会计的监督作用来有效地发现各种虚假行为,这对经济的健康发展构成了严重威胁,因此,我们应该高度重视会计人员的道德风险问题.但在现实生活中,每一位会计从业人员所在的经济组织都会追求利益的最大化,所以会计人员固守职业道德信念和履行职业道德理想的行为,必然会带来会计职业道德风险,也对会计人员本身带来了挑战.如何构建良好的职业道德,规避会计职业道德风险,追求道德操守与经济目标的和谐统一,已经成为会计学领域一个重要的课题.
一、什么是会计人员的道德风险
会计人员的职业道德是指会计从业人员应当遵守的道德准则和职业道德,会计所要反映的经济活动离不开人的参与,而参与经济活动的人则强调经济主体的利益最大化,从事会计工作的人,也不可能生存在真空中,而是生活在“经济网”中,这往往在会计人员的行为上有所“倾向性”,国家为了保证会计信息质量,杜绝作假行为,对会计的程序与方法以及会计人员的行为等各个方面进行规,这种规范的“强制性”和“倾向性”的矛盾而带来的风险就是会计人员的道德风险.
二、会计从业人员的违背职业道德的原因
(一)企业内部环境的影响方面
我国会计法规定企业应配备会计人员,并把企业财务人员置于企业行政领导之下,同时又要求他们进行“会计核算”和实行“会计监督”.但是,在实际工作中,大多数单位都实行“一把手”“一枝笔”审批制度,这也从制度上使会计人员无法阻止虚假的会计资料进入会计信息系统,会计人员必须按领导要求进行会计操作,如不按领导意图做假账,可能会下岗,会计人员的行为服从于本单位领导人实在是无奈之举.在这种情况下,一旦发生经营者的道德风险,企业财务人员为了“趋利避害”就会在职业判断中迎合其不合理要求或者屈从于管理层的压力,会计职业判断的道德风险也就再所难免.当前突出存在的企业会计信息失真问题,大都是会计控制者授意、指使、强令会计操作者编制虚假会计信息造成的,因此新会计法中特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任,这也是减少从业环境对会计职业道德影响的重要举措.
(二)会计人员自身素质方面
会计人员在做出违法违纪会计行为时,一般都在职权范围内,这反映出会计人员自身道德素质偏低.这其中的原因虽然与社会风气和单位负责人道德水平的影响有关,但与其教育水平也有很大的关系.极少数的会计从业人员为了自身的经济利益,忘记了自己所担负的神圣使命,忘记了会计法规和职业道德,不惜挺而走险,等待他们的将是法律的严惩.无会计证上岗比较普遍,一些会计从业人员从未进行过会计培训,对会计业务并不熟悉,对许多复杂的会计业务更是一窍不通,更不用说防止别人造假、犯罪.会计法律意识不强,对会计信息失真的危害性认识不足,甚至一些会计人员认为做假账,不是贪污行为,不负法律责任.
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(三)社会经济环境方面
会计职业道德风险是市场经济的衍生物,会计工作是构建市场经济体系的重要环节,会计职业道德是与经济生活密不可分的.市场经济讲求的是优化资源配置,如何以最少的资源实现最大的效益,即成本与收益问题.职业道德作为市场经济体系的重要组成部分,以经济学的视角也体现着这一原则,所以市场经济的负面影响造成人们价值取向的偏差.在建立市场经济体制的过程中,人们在追求物质利益时,致使社会上一些丑恶现象频现,生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化.
(四)法律法规方面
法律体系对违反会计职业道德行为的处罚苍白无力,也是会计职业道德严重缺失的重要原因.目前如会计失职,放松监督,给他人提供了造假机会,甚至主动参与会计信息失真,但这些都没有具体的法律依据来追究其法律责任.监督不力在客观上助长了会计造假行为的猖獗.政府监督不力是会计职业道德丧失的土壤,致使会计造假处于恶性循环的状态.
三、如何规避会计人员的道德风险
随着会计法制建设的发展,我国的会计职业道德建设取得了一定成绩.但是,在实际工作中仍会遇到种种困难和问题,需要会计人员以坚定的信念、过硬的素质和果敢的勇气来化解职业道德风险,也需要国家出台有关的措施和政策来规避会计人员的道德风险.
(一)加大查处打击力度,建立健全控制制度
对已发生的案件,在分清责任的基础上,要从严处理,同时要经常开展防范教育,使会计从业人员意识到每个会计岗位都可能是风险口,都可能出现道德风险,以达到运用反面教材教育人警示人的作用.要加大处罚力度,让造假者不敢造假,这样促使会计人员的职业道德与执业风险紧密挂钩,谁不讲职业道德,谁就要承担巨大的执业风险.强化会计监督,树立会计监督的权威.
(二)加强法制教育,加快完善会计法规步伐
财务人员应通晓并遵守《会计法》、《企业会计准则》等规定,在实际工作中,在与有关方面发生利益冲突时,应敢于坚持依法办事.会计领域近年来出台了大批的法律、法规,取得的成就是有目共睹的.朱总理强调的“不做假账”已成为广大会计人员的座右铭,诚信意识成为会计界尽人皆知的目标.但目前的会计法律、法规对产生会计道德风险的环境,即会计身边的人却显得力不从心,只有建立一系列与防范会计职业道德风险相统一的法律、法规,才能从根本上解决会计职业道德风险问题.同时要加大会计执法力度,规范执法程序,分清性质、责任,行政处罚和刑事处罚并举,才能保证会计法律、法规的顺利实施.
(三)加强政治思想工作,提高会计人员的道德意识
采取多种形式开展职业道德教育,开展职业道德教育不仅要有针对性地提高会计从业人员的素质,而且还要根据不同形势采取不同的教育措施.在社会改革发展时期,会计从业人员中有的人在“一切向钱看”的驱动下,追求金钱至上、享乐至上的价值目标,只求索取,不求奉献.因此要针对不同情况进行思想政治教育,引导广大会计人员树立正确的人生观和价值观.会计职业道德建设的一个重要方向是培养从业人员的规则意识,不但是指对规则的认
怎样写好市场经济论文
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识,也包括遵守规则的愿望和习惯.我们进行会计道德教育一大任务是使从业人员应当遵守会计道德准则,不仅是知道规则,而且要愿意遵守,自觉遵守,使人们对规则的遵循从外在强制的层次达到自觉层次,把外在规则成为内在要求.会计职业道德教育的最终目标,就是使敬岗爱业、客观公正、依法办事这些基础职业道德规范,最终成为每个会计从业人员所具有的职业道德素质.
(四)优化会计人员的制度环境
由于会计职业判断道德风险的源头往往是经营者的道德风险,因此,需要一系列的具体的制度安排来抑制经营者道德风险的发生.进一步改革企业财务管理体制,建立一套既隶属于企业的日常行政管理组织系统,同时与企业的董事会相连的会计组织机构,实现企业财务人员的双重“共管制”.实行财务人员岗位轮换制,同时在轮换过程中,使一些平时不易察觉的问题及时披露出来,以控制和减少会计职业判断的道德风险.重新建立财务人员的评价激励机制,财务人员的收入应该与劳动力市场的相关人力资源价格相称,并与会计信息的质量相联系,可根据注册会计师的审计报告的结果对财务人员进行相应的激励或惩罚,从而提高财务人员对会计职业判断水平的重视.营造良好社会氛围,依靠行业整体力量规避道德风险.
会计人员的道德建设是一项涉及面广的社会系统工程,任重而道远,特别是随着市场经济的发展和会计改革不断深入,会计行业越来越为世人所瞩目,加强会计职业道德建设尤为重要,因此加强我国会计人员的道德建设势在必行.
本篇论文来源 http://www.sxsky.net/kuaiji/gykj/399403.html
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[5]周珊.会计职业判断的制度环境与道德风险&
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（作者单位：巴中市巴州区疾病预防控制中心）
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