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【内容摘 要 】在反倾销诉讼中,只有应诉企业提供充分详实的会计证据,据理力争地抗辩,反驳反倾销调查方的反倾销主张,才能够给企业自身带来主动权,维护合法权益.因此,企业应重视会计举证抗辩.本文从替代国、边际成本、会计信息通用性、单独税率以及行业无损害等角度,提出反倾销应诉中会计举证抗辩的具体方法,以减少对外贸易损失.
【关 键 词 】反倾销 会计举证 抗辩
由于欧美等国家不承认中国的市场经济地位,导致我国企业频频遭遇反倾销调查.在这种被动情况下,如何使我国涉诉企业获得发言权,尤其是如何应对反倾销调查当局所作出的理由不充分的反倾销裁决,这就需要会计举证抗辩,即针对对方指控的要点,从法律上和事实上就会计专业性内容进行申诉与反驳,以说明事实真相,维护自身的合法权益.
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一、替代国抗辩
在反倾销诉讼过程中,起诉国对市场经济国家和非市场经济国家确认正常价值的标准是不同的.对于非市场经济国家正常价值的确定,起诉国采用的是替代国制度,即在反倾销调查中涉及来自非市场经济国家的进口产品需要确定正常价值时,不直接采用产品本国市场的出口价格,而是参照或选择一个市场经济国家作为替代国,参照该替代国的有关价格来确定正常价值.目前美国等西方国家不承认中国的市场经济地位,对我国出口产品的正常价值实行替代国制度.替代国制度的表现形式是通过对替代国的选择与替代国价格的确定来反映的,替代国的选择直接涉及到是否存在倾销和倾销幅度的大小,所以选择替代国的意义就不言而喻.在面对反倾销国家选定不适合我国的替代国和替代价格时,我国出口企业应积极抗辩.具体应把握以下3方面：
（一）关注替代国抗辩的法律有效期限.欧盟384/96号规则第二条第七款规定：“一旦选择了某一第三国市场经济国家作为替代国,应通知被调查的当事国,并可以在10日之内发表自己的意见.”在美国的反倾销程序中,美国商务部在初裁阶段根据选定的替代国计算出倾销幅度,应诉方可以在初裁后75天的申诉期内提出自己理想的替代国.由此可见,无论是欧盟反倾销法律还是美国反倾销法律都允许受诉企业进行合理的抗辩,但必须在法律允许的有效期限内,因此我国应诉企业需要认真研究欧美反倾销法律中关于替代国的相关规定,注意在有效的抗辩期限内提出合理主张,维护自身的合法权益.
（二）辩驳调查方选择的替代国的不合理性.欧盟选择替代国的标准有以下3个方面：1.替代国要存在相同产品；2.替代国同类产品的生产工序、技术标准、生产规模和产品质量标准相似；3.价格水平具有可靠性,即替代国国内市场要有充分的竞争或价格管制.由此可见,欧盟对替代国的选择比较重视生产部门的相似性,强调替代国必须存在市场竞争,而对于该国的经济发展水平、国民生产总值人均水平、劳动分工等宏观指标不予考虑.因此,所选择的替代国的经济发展水平往往远高于我国,与我国的经济发展水平相差甚远,以该国的国内销售价格作为计算正常价值的依据,将导致高估我国产品的正常价值,从而得出构成倾销或倾销幅度较大的结论,征收高额的反倾销税,造成不公正的裁决,这显然有悖于WTO的非歧视原则.我国出口企业应利用WTO的非歧视原则抗辩,辩驳进口国选择的替代国的不合理性.
（三）提出合理的替代国.首先,选择经济发展水平与我国相当的市场经济国家作为替代国,收集该国同类产品的相关信息,包括同类产品在替代国国内市场的销售数量、销售价格、生产经营条件、技术标准、替代国生产成本要素、运输费、保险费、成本构成及成本计算方法、定价机制、替代国遵循的会计准则等,建立该国同类产品的财务信息数据库,并及时更新数据库的相关信息,保证资料的时效性,以便能在法律规定的有效期内快速做出反应,提出对我国有利的替代价格,合理确定正常价值.其次,提供该替代国的技术标准、价格和成本资料以证明替代国生产规模和生产技术、获取原材料途径和经济发展水平与我国的相似性、替代国国内市场竞争的有效性、替代国国内市场价格水平的合理性,从而使调查方采纳应诉方的主张.
二、边际成本抗辩
关于倾销的认定标准有两种,即价格倾销和成本倾销.价格倾销就是低于正常价值销售,而成本倾销即低于成本销售.关于成本倾销,WTO《反倾销协议》第二条第二款规定：“同类产品以低于单位生产成本加上管理、销售和一般费用的价格在出口国国内市场的销售或对第三国的销售,只有在主管机关确定此类销售属于在一持续时间内以实质数量,且以不能在一段合理时间内收回成本的价格进行时,方可以价格原因将其视为未在正常贸易过程中进行的销售,且可以在确定正常价值时不予考虑.”因此,我国出口企业可以利用边际成本进行反倾销抗辩,抗辩的要点是保证能在一段合理的时间内收回成本.所谓的边际成本是指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本.成本按性态可以分为变动成本和固定成本,在一定期间内,固定成本总额不变,单位变动成本不变,产品价格不变,每增加一个产出单位的成本只增加变动成本,即边际成本.
由于产品所处的生命周期不同,企业会采用不同的策略.在产品刚刚推向市场时,企业为了让消费者尽快了解产品,扩大市场占有率,企业通常会从战略角度出发,采用相对较低的价格,此时价格明显低于反倾销调查所确定的单位成本.但是随着产量的增加,单位平均分摊的固定成本不断降低.当产品达到一定程度时,继续生产该产品边际成本,只表现为变动成本,由于规模效应,使产品的平均成本降低,起初低于平均成本的售价依然可以收回.因而应诉企业需要根据调查期间的数据进行举证,一方面要表明随着市场开拓和营销策略的推行,销售量将大大提高；另一方面也要证明由于销售量的提高将带动生产量的扩大,规模效应会导致平均成本降低,因此能够保证在未来的一段合理的时间内收回全部成本,从而不存在成本倾销.
三、会计信息通用性抗辩
1998年,欧盟理事会以905/98号规则对理事会384/96号规则作了补充,不再将中国视为纯粹的非市场经济国家,而是以个案审查方式确定某个生产商是否具有市场经济地位,同时对中国企业设立了5条确认市场经济地位的标准.其中第二条规定：“企业必须建立一套符合国际会计准则的、账目清楚的报表体系,这套报表应当由独立的机构根据国际会计准则进行审计.”欧盟国家也往往以中国企业会计信息不符合国际会计准则的要求为由拒绝承认中国的市场经济地位,对此,我国企业的抗辩要点如下：
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（一）我国企业会计信息符合国际惯例.2006年我国颁布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则,与国际会计准则和审计准则实现了实质性的趋同.按照新准则编制的会计信息具有足够的可采性.如果欧盟再否定中国应诉企业成本资料的公允性,那就是对中国企业反倾销诉讼会计举证的严重歧视,实际上是拒绝了中国企业充分应诉和抗辩的权利,有悖于WTO所倡导的客观、公正的原则和必须遵守WTO《反倾销协议》规定的程序.
（二）欧盟对我国出口企业财务信息的要求高于WTO反倾销规则.WTO《反倾销协议》第二条第二款规定：“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算,只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本.”由此可见,WTO《反倾销协议》要求会计账目只要符合“出口国的公认会计原则”即可,没有强调必须符合国际会计准则,而欧盟则要求会计账目必须符合“国际通用会计准则”.显然,欧盟的要求高于WTO《反倾销协议》的要求,违背了WTO《反倾销协议》的规定.
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（三）证明企业的会计记录能够合理反映与被调查产品有关的生产和销售成本.企业要提供成本核算体系的详细信息,包括相关成本核算的账户设置；直接费用的核算；间接费用的归集及计入产品成本的方法；行政管理费用、一般费用和销售费用的核算；涉案产品的生产流程图；产品成本在各个车间的分配方法；会计政策的选择标准等资料.目的在于证明成本核算方法能够真实反映涉案产品的生产和销售成本,成本会计信息具备可采性.
四、单独税率抗辩
长期以来,欧美国家将中国视为非市场经济国家,认定所有非市场经济国家的出口商在政府控制下组成一个“非市场经济实体”,认为非市场经济国家所有产品的生产方式和自然资源都属于国家这一实体,所以不可能区分各个生产者.基于这个原则,来自非市场经济国家的一种产品的所有出口商被认为如同只有一个,因此,必须征收统一的反倾销税.如果分别征收反倾销税,非市场经济国家的政府将通过那些反倾销税率较低的公司出口产品,从而逃避反倾销税的制裁.
但随着国际上一些国家市场化程度的提高,欧美国家逐渐承认有一些非市场经济国家的企业的出口活动不受政府控制,可以根据它们各自的倾销幅度确定单独的反倾销税率.2002年欧盟制定了非市场经济国家享受单独税率待遇的标准,这些标准是：在外商独资或合资公司中,出口商可自由将外方资本和利润转回其来源国；企业可自行决定出口价格、数量、条件和方式；私人拥有多数股权,能证明在董事会任职或任高级经理人员的政府官员是少数,或公司充分独立,不受政府干预；汇率随市场供求变化；如果个别出口商享有个别待遇,不会被政府用来规避反倾销措施.美国反倾销法律也要求非市场经济国家的应诉方必须证明其出口活动在法律和事实上均不受到政府控制,才可以获得单独税率.但必须指出的是,这里的单独税率待遇不同于市场经济待遇,在市场经济待遇条件下,企业可以将本企业的内销价格作为正常价值,与产品的出口价格进行比较,从而确定是否存在倾销以及倾销的幅度；而在单独税率待遇条件下,企业只能以本企业的出口价格与被选定的替代价格进行比较,从而确定是否存在倾销以及倾销的幅度.争取单独税率待遇,对应诉方来说是有利的,因为出口企业一方面可以用自身的数据为自己争取有利的地位,而无需受制于他人；另一方面在大多数情况下单独税率比统一税率低,应诉方可以减少损失.若调查方不予我国出口企业单独税率待遇,则抗辩要点如下：
（一）提供充分证据证明出口行为的独立性,不受政府控制.具体来讲,应提供以下资料：中国政府近年来的法律法规中对公司独立地位的规定；中国政府关于许可权的规定；独立制定出口价格、确定出口数量、签署合同和其他协议、选择管理人员的证明；公司可以保留出口销售收入并自负盈亏的证明、公司的会计账簿及报表等会计资料；股权分布、董事会及管理层的结构证明等.
（二）享有单独税率是
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五、产业无损害抗辩
WTO《反倾销协议》规定只有满足以下3个条件,进口国才可以实施反倾销措施：确实存在“倾销”；存在对进口国国内产业的损害；认定倾销与损害之间存在必然的因果关系.由此可见,反倾销法的目的并非在于抵制倾销本身,而是在于抵制对国内产业造成损害的倾销,调查机关只有确定进口产品对国内产业造成了损害,才能采取反倾销措施.产业无损害抗辩就是要对调查机关认定的产业损害进行辩驳,证明其损害与受诉产品不存在因果关系.应诉企业应该举证有关会计数据,围绕以下4个方面进行抗辩：
（一）申辩被诉产品对进口国的出口量没有明显上升,中国厂商比进口国厂商小,不致威胁其生存及发展；
（二）证明被诉产品与进口国受损害的产品存在实质性差别,并不对进口国产业造成有因果关系的重大影响；
（三）申辩被诉产品占进口国境内市场份额不大,市场占有率小,被诉产品在进口国的市场份额总体上没有上升趋势；
（四）列明其他因素造成的损害,不应归咎于倾销的进口产品.例如进口国产业受到损害是由于企业自身经营不善,导致生产效率低；或由于新的替代产品的出现；或由于出口方式变化等.
主要参考文献：
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[2]张亮.反倾销法损害确定问题研究[M].北京：法律出版社,2006：97-98.
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[4]刘江琴,马德才.析替代国制度及我国的应对策略[J].长江大学学报（社科版）,2006,（2）：48-53.
[5]张敏.欧盟反倾销法替代国价格制度与企业对策[J].世界贸易组织动态与研究,2007,（4）：32-35.
基金项目：福建省教育厅社科研究项目《反倾销会计问题研究》的成果之一（编号JA07207S）
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