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摘 要 ：2006年财政部发布了新《企业会计准则》及应用指南,税收制度改革也不断深化,我国的税收制度表现出与企业财务会计制度相分离的情况,能够为税务部门提供相关信息,并将会计收益与应税收益间的差异在财务会计中进行协调的税务会计应运而生,通过分析增值税几种情况的处理来说明财务会计与税务会计的差异,并提出解决的对策, 关 键 词 ：增值税；差异；新会计准则：财税分流 中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1671-1297(2008)12-127-02 一、增值税财税处理的差异 (一)增值税应税销售额与会计销售额之间的差异 增值税销售额和会计收入差异的表现形式为：增值税销售额和会计的差异是税务法规和会计准则的差异的具体体现,在实际操作中千变万化.根据会计属性和持续经营假设,这些差异可归纳为“可回转性差异”和“不可回转性差异”两大类. 可回转性差异即时间性差异,是指会计准则与税法规定在确认收入的内容和金额上一致,但税法规定的纳税义务发生时间与会计规定确认收入的时间不一致而产生差异.如企业销售商品开出了增值税专用发票或收讫货款,但不能同时满足会计准则规定的确认收入的五个条件.税法规定要在发生期作销售,会计上却应在五个条件同时满足后才作收入处理.不可回转性差异即永久性差异,是指会计准则与税法规定在确认收入的内容和项目上不一致而产生的差异.一是会计准则规定不作收入,税法规定应作销售处理.如税法对企业销售货物时向购买方收取的各种价外费用和视同销售业务的计税规定等：二是会计规定应冲减收入,税法要求满足一定条件方可减少销售,否则不予冲减.如增值税一般纳税人发生销售折让或销售退回,税法规定必须在同一张发票上反映,或取得购货方税务机关开具的《企业进货退出及索取折让证明单》方可单独开具红字发票冲减销售.会计准则没有这一规定. (二)税收征管与会计核算管理不同步 新税制的实施,难以适应新会计准则体系规定的核算内容.尤其是目前价内税与价外税的并存,增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换,使企业日常会计核算复杂化.新税制实施之初,增值税作为价外税的会计处理首次施行.相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉,企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面.在税收征管工作中,由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量 (三)耐用消费品贷款 随着农民生活水平提高,农村家庭对耐用消费品的需求向高档次、多样化发展.由于农民务工和农副业收入有明显季节性,因此十分需要短期消费信贷,以解燃眉之急. (四)医疗消费贷款 目前,医院的医疗费用越来越高.农村一般家庭积蓄有限,一旦患上重病,往往难以应付高额医疗费用,因而很期盼获得消费信贷的帮助. 可见消费信贷在农村有着广阔的发展前景,而作为农村信用社利润增长点,信用社更应该采取措施为农村消费信贷开辟道路. 四、促进河南省农村消费信贷发展的对策 (一)改变农民消费观念 建立健全农村消费信贷引导机制,培育和引导消费者树立经济、科学的消费观念.要从思想上引导广大农民正确理解勤俭节约的时代内涵.认识到扩大并实现消费需求对个人、对国家都有益处,勤俭节约的思想不能丢,但不断提高消费层次和质量的思想也不能少,要倡导人们敢于消费,积极享受自己的劳动成果,从而积极参与消费信贷. (二)发新品种,刺激信贷 随着新农村建设开展,农业、农村、农民消费需求发生了变化,消费信贷不仅要在制度、机制上进行创新,更要根据不同商品和不同消费阶层的特点,积极培育新的消费热点,创造多样化的金融产品,满足不同消费者多样化的选择需求.各县市人民银行要充分发挥好“窗口指导”作用,通过开展信贷服务创新业务的培训,挖掘信贷服务新品种,积极搭建政、银、企合作平台,引导农业资金的有效投入,按照新农村建设发展的需要,加大促进信息通信、旅游休闲、教育培训、社区服务、文化娱乐、体育健身和医疗保健等服务业的发展. (三)简化贷款审批手续,适度下放贷款审批权限 现在各商业银行审批权限不一,有些行盲目放大审批权限,造成大量的不良资产出现,而有些行过左地上收审批权限,严重束缚了基层行的自主权,挫伤了信贷人员的工作积极性,为此对比较成熟的个人消费贷款项目,应将授权权限下放给予县级支行.在办理消费贷款时,在注重法律文书有效性的情况下,尽量简化贷款手续,做到随时随贷,方便消费者. (四)注重抓好营销宣传 农村相对城市来说,地理位置偏僻,信息闭塞,金融产品尤其是新产品的接受慢,要打开农村市场,宣传工作至关重要,要建立一支得力的营销宣传队伍,按照三层两线一体化的要求,定时间、定单位、定客户、定人数的开展产品宣传,到城乡结合部、重点乡镇、特色产业乡镇,做好宣传演示,开展“一体化”营销.大力宣传其产品和服务.要利用电视、报刊和发放资料、贴标语、写广告等多种载体.向农村宣传金融产品,让金融产品真正“上山下乡”,不断引导、激发农村的金融需求,积极培育和拓展农村金融市场.在营销宣传中,语言尽量口语化,少用专业名词和术语,要通俗易懂地向客户详细宣传讲解金融产品品质、性能、作用等,使客户对金融产品接受、认可、喜爱,并自觉向其他客户宣传推荐金融产品. (五)制定科学的利率定价机制 农村消费信贷利率应当执行较低的利率,并且根据消费项目不同,而执行不同档次的利率.如：子女上学,因只投入没有产出,而且要连续几年的投入,贷款利率可执行基准利率；婚丧嫁娶.虽然支出较大,但毕竟是暂时的,可上浮20‰建房,虽然投入较多,但日后还能增值,可上浮30％；购车(运输车)、购农机具,因能产生效益,可上浮40％.出现,税收政策又作了相应的改变,国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重,适当缩小了一般纳税人的认定范围,迫使企业不断改变税收会计核算方式.一部分企业税收会计核算呈现无序状态.另外新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后,原来税法规定的内容难以满足新的经济情况. 二、差异成因分析 (一)收入的确认条件不同 1、增值税收入的确认有五个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量. 2、根据增值税暂行条例的有关规定：销售货物或者应税劳务,其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天.销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,按销售结算方式的不同,具体确定为：①采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天.②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天.③采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天.④采取预收贷款方式销售货物,为货物发出的当天.⑤委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分贷款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天. (二)处理依据的原则不同 新的增值税税制付诸实施后,会计对增值税进行的账务处理,与我国现有的会计准则有些相悖.根据增值税会计处理的规定,企业应在“应交税费”科目下,设置“应交增值税”明细科目.在“应交增值税”明细账中,应设置“进项税额”,“已交税额”、“销项税额”、“出口退税

关于增值税相关论文范文文献”、“进项税额转出”等专栏.从明细科目的设置中可以看出,增值税会计处理,是按照收付实现制的原则进行的.即增值税的交纳,是在产品销售的基础上,计算出应交增值税的销项税额,并扣除已购入原材料所支付的进项税额后,再来核算本期应交纳的实际税额.由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去,因此,企业每期所交纳的增值税,并不是企业真正的增值部分.尽管从长期来看,通过递延,企业所交纳的增值税的总额,与其增值总额是一致的,但是,从具体的每个会计期间来看,两者并不一致.这正是收付实现制与权责发生制的差别.例如,由于企业每期交纳的增值税,并不是企业当期的真正增值部分.因此,人们就不能象过去那样,从损益表中的销售收入或毛利盼会计信息的逻辑关系上,判断出企业是否合理计算了应纳流转税.特别应警惕一些外商独资企业,在掌握了会计信息很难逻辑反映增值税与企业实际增值的情况后,利用会计账务处理的这一缺陷,偷逃增值税.由于出口产品没有“增值额”,销项税额扣除进项税额后,不仅不交税,还可退税.税务部门仅仅从增值税的会计信息上,是很难区分出是由于人为压低售价造成的,还是由于当期购入原材料过多,而投入产出较少造成的.因为,这两种情况都会造成当期增值税的少交.这完全是我们所谓的增值税实际上并不按照企业增值部分计算所致.会计信息的模糊性,使得会计失去了应有的反映功能,也使会计信息失去了有用性. 总的来说,现行增值税会计核算体系存在的上述问题不但影响了增值税会计本身作用的发挥,也影响了整个会计信息的质量.究其原因,一是现行的增值税税制在征收范围、征收依据及税额确定等方面都还不是非常完善,很多规定与增值税理论并不相符,而且在很多具体项目的征收范围及税率上不稳定,并体现到增值税会计核算上,增加了增值税会计核算的复杂性；二是现行的增值税会计核算模式从实质上分析属于财税合一会计模式,表现为以税法规定的纳税义务和扣税权利作为会计确认与计量的依据,会计核算过分遵循税法的规定,而放弃其自身的原则. 三、增值税会计改革思路 (一)应建立统一的税收会计核算规范和设立税务组织 现行增值税会计不能直接反映企业的增值情况,如果我国现行税法能够按照权责发生制原则,将按销售收入计算的增值税销项税额,扣除当月已销产品所含的原材料的增值税进项税额来计算当期应交纳的增值税,不仅合理,而且也可使增值税的信息能够为税务部门的监督提供很大的帮助.因为,这样税务部门很容易从损益表的销售收入或毛利中,根据一定比例,很快推算出当期所交纳的增值税是否合理.根据这一方法来计算每期应交纳的增值税,也符合会计的权责发生制原则与配比原则.建议在税收法律法规的制定过程中,应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定.在此基础上,将各税种所涉及的税收会计核算方法,统一汇编成权威和规范的文本,作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书,并及时补充和完善.健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件.就我国现状来看,要设立企业税务会计,还必须建立注册税务会计师协会,定期组织税务会计资格考试,保证企业税务会计具有一定水准的执业素质：并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究,为完善税收规定和企业决策提供参考.另外,还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定,以减少企业税务会计不合法行为的发生. (二)建立财税分流、价税合一的新模式 在财税分流的思路下,我们可以借鉴所得税会计核算体系,将增值税作为一项影响企业财务状况和经营成果的费用,在资产负债表和损益表中加以披露和反映.在会计上只设“增值税”、“应交税费――应交增值税”和“递延进项税额”三个科目.“增值税”科目核算本期发生的增值税费用,其借方登记本期销项税额,贷方登记本期销售成本中所含的进项税额.借方余额即为本期的增值税费用,期末转入“本年利润”科目.“递延进项税额”科目借方登记本期销售成本中所含的进项税额与进项税额转出,贷方登记按税法确认的本期进项税额,贷方余额表示待抵扣的进项税额. 在资产负债表中应分别反映应交未交增值税和待抵扣进项税额的信息；在有关会计报表附注中还应披露按税法规定不得抵扣而计入固定资产或其他项目成本的进项税额、当期由于会计确认与税法确认的时间不同而暂时未抵扣的进项税额、当期由于会计收入与税法收入的口径不同而确认的销项税额等重要信息. 财税分流的增值税会计模式可以更好地反映会计核算的一般原则,又能通过差异调整按税法的要求计算缴纳税款,还可以还原会计要素在会计报表中的原来面目,应该成为中国增值税会计模式改革的方向. (三)加快与国际会计准则接轨的步伐 目前,增值税会计在国外的记账原则多采用收付实现制,这从根本上解决了款项收付与税款缴纳脱节的矛盾.我国要解决这一矛盾,只有加快与国际会计准则接轨的步伐.为正确处理财务会计按权责发生制确认的进项税额和销项税额与收付实现制确认的差异,应在“应交税费――应交增值税”科目下增设“待转进项税额”和“待转销项税额”两个专栏,分别用于核算应付未付的进项税额和应收未收的销项税额.建议取消税收法规中关于“货到扣税法”的规定.所有企业的进项税额都要在实际付款后才能抵扣,销项税额也要在收到货款以后才须交税.这样,既可以防止纳税人利用没有实际交易的虚假发票申报抵扣,又可为现金流量表的编制提供相关指标.

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