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摘 要 ：信息披露质量的提高.有助于资本市场资源的有效配置,提高资本市场的效率.然而,我国资本市场在过去十几年的发展中,信息披露质量并不高.新企业会计准则的实施,从会计政策方法的选择等方面,增强了会计信息质量.本文通过比较新旧会计准则的异同,对新准则下会计信息披露质量问题进行了探讨.
关 键 词 ：新企业会计准则；信息披露质量：资本市场
中图分类号：F234,3
文献标识码：A
文章编号：1672-3309(2009)04-0075-02
在现代资本市场理论中,对上市公司信息披露的研究起源于管理层与外部投资者之间的信息不对称问题和代理问题.Healy等指出.现代资本市场中,由于企业家总是比外部投资者拥有更多的企业信息,
关于会计信息相关论文范文集
我国资本市场在过去十几年的发展中,上市公司信息不透明、信息披露质量不高是普遍存在的问题,许多公司迫于监管的要求和外界舆论压力而进行信息披露,或者基于发行股票、业绩考核等目的选择披露虚假信息.因此出现了大量信息失真、信息披露不及时以及信息披露不充分现象.随着资本市场的发展,信息披露质量的提高迫在眉睫.而新企业会计准则体系的发布与实施,强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际惯例的趋同.新准则的实施增强了会计信息的可靠性、相关性、谨慎性、可比性、明晰性等.使企业的财务信息质量和透明度得到进一步提高,减少了企业操控利润的空间.但由于加入了更多会计人员的职业判断,决定了新准则不可能完全堵住企业粉饰报表、操控利润的所有漏洞,实现信息披露质量的实质性提高.
1.资产减值准备计提方面
旧会计准则规定,企业应当于年度终了对各项资产进行全面检查,对可能发生减值的各项资产,如应收款项、短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款8项资产计提减值准备.由于某些资产发生减值后,有时候又有可能发生增值,所以这就涉及资产减值损失的转回问题.而资产减值损失的转回.无疑会导致当期利润的增加.因此,资产减值准备计提.具有很大的伸缩空间,而资产减值准备计提和转回又会对利润产生影响,因此资产减值准备的计提和转回,就成为一些企业进行利润操纵的重要手段.新准则规定,各项资产在计提减值准备后不能转回,只能在处置相关资产后,才允许对其进行相应的会计处理、确认损益.新准则的实施使通过资产减值准备的计提和转回作为盈余管理的重要手段变得完全不可行,这个规定有助于防止企业为了自身需求,随意计提、转回资产减值准备.可以大大提高会计信息的可靠性.
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2.存货发出计价方法方面
销货成本是企业成本的重要组成部分,企业通过改变存货计价方法,可以有效调整当期利润水平,影响所提供会计信息的质量,扭曲企业的财务状况和经营成果.旧会计准则中规定存货发出的方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法.当存货价格处于持续上涨时期,企业若要减少当期利润,则采用“后进先出法”,用材料的高价格计量发出存货的成本.使当期的成本费用上升；企业若要增加当期利润.则采用“先进先出法”.用材料的低价格来计量发出存货的成本.使当期的成本费用下降.反之,当存货价格处于持续下降时期,企业同样可以通过选择“先进先出法”和“后进先出法”调节当期成本费用和利润水平.新的存货记账方法,取消了“后进先出法”记账.这种情况下.采用其他方法计算的存货成本.反映的都是实际的历史成本,减少了人为调节利润的可能性,提高了会计信息的可靠性.
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3.扩大合并报表范围方面
新准则实施前,我国上市公司合并会计报表的主要依据是《合并会计报表暂行规定》.在该规定中,对合并报表的范围以股权比例作为衡量标准,许多企业利用分离若干子公司,缩小持股比例从而粉饰企业集团整体业绩.
新合并财务报表准则规定,凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围,而不以股权比例作为衡量标准.这一规定遵循实质重于形式的原则,使一些企业不能再利用分离若干子公司、缩小持股比例的方法来粉饰企业集团的整体业绩.
4.公允价值的引入方面
新企业会计准则与国际会计准则接轨引入了公允价值模式.公允价值的引入,为投资者和债权人提供评估企业未来现金流量、具备预测性价值的会计信息,对于提高会计报表的相关性具有重要的意义.在新会计准则下,考虑到我国的经济环境,规定了在投资性房地产、金融工具等方面设置公允价值变动损益科目,综合地反映公允价值变动对于上市公司当期损益的影响程度.但是,在国外发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,而我国正处于转轨的经济体制下,市场并不充分,再加上会计人员执业水平参差不齐.公允价值的确认尚需时日.
5.债务重组收益确认方面
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债务重组准则于1998年第一次颁布,由于规定债务重组收益作为营业外收入可以直接记入当期损益.对于上市公司经营业绩的提升起到了显著的作用.因此不少上市公司通过取得债务重组收益达到利润操纵的目的,利用债务重组收益粉饰报表已成为企业进行盈余管理的重要手段,
旧准则以账面价值作为转让资产的入账基础,重组债务的账面价值与转让资产账面价值之间的差额直接计入资本公积,债务人不再确认债务重组收益.新准则将债务重组收益作为利得计入损益,而非计入资本公积.其中债务人债务重组时非现金资产公允价值与账面价值的差额应分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的,应当视同销售处理,按照收入准则.以存货的公允价值确认销售商品收入,同时结转相应的成本；非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额.计人营业外收入或营业外支出；非现金资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益.债务重组收益的确认方法的规定,建立在谨慎性的基础上.提高了会计信息的可靠性.
总之,随着我国经济的发展,会计信息需要更准确、更客观地反映各种越来越复杂的经济环境下的交易事项.在新的经济环境下,在当前我国会计人员整体素质不高、经济监管机制还不完善及市场发育不充分的现实情况下,如何有效地引导企业对新会计准则进行合理的把握和应用,以及如何有效地防止新准则成为利润操控的手段,从而影响信息披露质量的提高,这些问题都有待于我们做进一步的探讨.
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