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中国证券市场经营了十几年,已发展了1000多家上市公司,然而会计信息失真却充斥着整个证券市场,侵害投资者的利益,摧残投资者的信心,成为证券市场健康成长的一大障碍.中国证监会作为监督机构,为了保护投资者的利益、解决上市公司信息失真的问题,发布、实施了包括《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则》、《公开发行证券的公司信息披露规范问答》在内的许多制度、规范,但会计失真现象依然故我.
一、会计信息失真的具体表现
2001年,国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的国内会计师事务所全年完成的审计业务质量进行检查时,国家审计署对23份审计报告所涉及的上市公司也进行了审计调查,发现大量问题,这些问题都是会计信息失真的具体表现：
1.会计核算不合规范
2.虚构交易事实
3.掩饰交易或事实
4.虚报盈利预测
二、 会计信息失真的形成动机（内因）
公司管理者为了自身效益最大化和公司价值最大化,抛弃信誉,采取非法手段操纵利润,进行会计造假,以达到期望目的.其造假的动机也就是会计信息失真形成的内因,主要包括以下两个方面：
1.特定制度安排下的动机
(1)未上市的公司为争取上市.
(2)准予上市的公司为抬高发行股价.
(3)已上市的公司为免于特别处理及摘牌.
2.公司及经营者利益最大化
(1)为了“圈”股民的钱.
(2)为提高股票市价及提升公司形象.
(3)为配合庄家炒作股票共同获利.
(4)为谋取经营者的个人利益.
三、会计信息失真的形成机制（外因）
按照辨证唯物主义的观点,内因是通过外因起作用的.会计信息失真形成的外因,即形成机制,在以下几个方面发挥作用：
1.产权归属不明
产权归属不明导致企业会计监督权的缺位、经营者把持企业,形成所谓“内部人控制”的局面,内部人的目的是追求自身效益最大化,往往与利润最大化的目标背道而驰,而扭曲会计信息正是内部人追求自身效用的手段.
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2.监督不到位
首先,企业内部监督控制存在着局限性.出现了许多企业的会计利润是成为“厂长利润”或“经理利润”,而不是企业经营成果的真实反映,从而导致会计信息失真.
其次,对企业的社会监督、政府监督还存在一些现实问题.目前从我国对企业会计信息监督机制看,企业外部有以注册会计师为主体的社会监督.虽然近年来我国注册会计师队伍已得到迅速发展,但其执业范围狭窄,除公司企业和“三资”企业年度会计报表须审计外,集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计业务范围.
再则,由于社会中介机构之间有不正当竞争的现象和一些注册会计师业务素质较低,使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性.
3.法制不健全
法制不健全最重要的表现就是有法不依、执法不严.制定比较完善的财经法规制度只能起预防经济领域各种违法违纪行为的发生、减少违法违纪行为发生概率的作用,要杜绝违法违纪行为的发生,关键在于依法执法、是否能将违法违纪者绳之以法.
4.人事制度落后
首先,对企业领导的管理仍然集中在政府部门,有着浓厚的政治色彩,使企业的领导不仅仅是一个企业家,更重要性的是一个政治家.在社会上流行“官出数字,数字出官”的风气影响下,势必导致会计信息要迎合企业领导的意志,而使会计信息失真.
其次,由于我国的人事管理制度还未市场化,企业职工流动困难重重,有些会计人员并非素质低下,但为了生存,不得不按企业领导的意志进行会计核算,从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况.
四、治理对策的提出
1.上市公司产权结构制度创新
(1)国有股减持势在必行.为了促进国有企业股权多元化,优化股权结构,建立规范的公司治理结构,即一个服务于微观层次的目标,我们提出了对国家控股的上市公司进行国有股减持.国有股减持就是要通过大比例地转让,使国有股退出控股地位,引入民间资本,彻底解决国有企业治理结构的内在缺陷.
(2)机构投资者成为积极股东.机构投资者作为人格化而非虚拟化的法人,最大的优势就在它能将众多小股东的资本和其他社会资本（如社保基金等）集中起来,一方面充当小股东的代理人,另一方面充当被投资公司的大股东,待国有股减持后,在未来公司的股权结构中占有较大的比重.因为机构投资者拥有一批专家化的队伍或自身就是专家,能够代表其自身利益对公司进行投资,并做出长期理性的决策.
(3)经营者持股的意义.经营者持股有利于经营者与公司形成利益共ࡧ
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(4)员工持股的意义.员工持股有利于国有控股公司产权结构真正实现多元化.实行员工持股就是是职工通过持股,以股东身份向企业注入资本,成为企业总股本中的一个出资者,成为所有者之一.
2.完善社会机制系统
会计信息失真的形成,既有产权结构、治理结构等内部机制的因素,也有社会监督即注册会计师审计和民事赔偿等外部机制（又称社会机制）因素,要想标本兼治,社会机制因素同样不能忽视.
(1)规范社会监督机制.在我国恢复注册会计师制度的20多年里,出于对整个行业的保护,对从业人员的处罚很少.寻求提高我国注册会计师执业质量的方法是当务之急.第一,改善执业环境,健全公司治理结构.第二,加强注册会计师行业建设,推动注册会计师制度走向成熟.第三,提高监管水平,加大执法力度.
(2)建立健全民事赔偿机制.一件件会计信息造假案被揭露后,我们看到虚假会计信息的主要制造者――公司高层管理人员和协助者（注册会计师）并没有因此遭到太多的经济损失,没有对直接受害者――广大的投资者给予经济补偿,也没有谁要求他们去补偿,因为还没有一个健全的机制去实施这项功能.第一,完善公司管理人员对股东的民事赔偿制度.第二,完善注册会计师对投资者的民事赔偿制度.
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