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【摘 要 】随着我国医疗卫生事业的不断发展和医疗系统改革的不断深化,现行医院会计核算制度已经难以满足新形势下医院发展的需要,无法保证会计核算信息的准确性、真实性、可靠性和完整性.所以,为了进一步提高医院财务管理水平,促进医院健康持续发展,必须对当前的会计核算制度进行革新.基于此现状,本文对当前我国医院会计核算存在的问题及完善策略进行探讨,对于规范医院会计核算,提高会计信息质量具有积极意义.
【关 键 词 】医院会计核算 问题 对策
现行的《医院会计制度》是我国财政部和卫生部结合各级公立医院财务核算特点和内部管理要求,以事业单位会计制度和会计准则为依据而制定的.自其颁布实施以来,对提高医院的会计核算质量以及规范医院的财务管理等方面均起到了良好的作用.然而,随着我国经济的迅速发展以及医疗体制改革的不断深化,现行的《医院会计制度》在实际操作中日益凸显其局限性,致使医院的会计核算工作存在诸多问题,其所提供的会计信息难以真实、准确地反映医院的经营成果和财务状况.因此,针对当前我国医院会计核算存在的问题制定相应的完善策略已经势在必行.
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一、当前我国医院会计核算存在的问题分析
(一)会计核算科目设置不合理
现行的医院会计制度中规定医疗及药品收支需分别进行核算,并分开管理,会计核算应实行内部成本核算.然而医院在设置会计支出科目时,一般都是根据政府支出功能以及经济类别来制定的,主要原因是为了能够更好地满足财政预算管理和改革的要求,借此确保财政指标核算口径的一致性.当前,大多数医院基本都已经发展成为可独立自主经营的经济实体,虽然政府在财政预算上还会适当地给予医院一些财政补助,但这部分补助所占医院支出的比例却在逐渐减少,致使其无法对收益性支出及资本性支出进行有效地区分,并且也无法满足现阶段医院加强内部管理及开展成本核算的需要.此外,由于现行的医院会计制度中并未对成本支出范围和成本项目核算方式进行明确的规定,使得成本项目杂乱无章且、标准不一、成本核算信息失真,这样势必会造成在进行医疗服务成本测算时,失去公开、客观的参考依据.
(二)固定资产核算存在的问题
1.固定资产核算不计提折旧
医院的固定资产只按照固定资产账面价值的比例提取一定的修购基金,而没有设置“累计折旧” 对已发生的资产损耗或减值予以核算.医院固定资产在购置、使用、报废这一段相当长的时间内,依照现行会计制度不对资产价值进行调整,只在固定资产因损毁、盘亏和报废而发生资产减少时,按原值借记“固定基金”,贷记“固定资产”科目.这样一来,致使医院资产负债表中不存在与固定资产相应的备抵科目,无法客观、真实地反映固定资产净值.
2.固定资产修购基金制度不合理
现行的医院会计制度规定,计提修购基金需按以下内容合理确定金额：资产的工作量、使用年限、原始价值以及残余价值等.然而,在会计的实际操作过程中,由于计提固定资产修购基金的方法不正确或是基数不准确,都会导致医院成本缺乏真实性.例如,在大部分医院中都存在固定资产已超过使用年限或已出现损耗仍在使用的现象,因为管理不善,从而导致了固定资产管理者未能及时对账面价值进行相应地减少,并仍旧按照原有的标准继续对修购基金进行提取,致使医院成本及固定资产的账面价值都出现虚增,这一原因造成了财务报表中资产负债率等指标失真,进而对领导层的决策产生了一定程度的负面影响.
3.固定资产核算不计提减值准备
现行的医院会计制度在规定固定资产核算方面,没有遵循谨慎性原则,使医院丧失了相应的抗风险机制.医院为了引进先进的医疗技术,一般都会购置高端的医疗仪器设备,购买时的价值较高,但是随着科学技术的日新月异,其医疗设备更新换代的频率也在加快,仪器设备经常在尚未到达规定的使用年限时就会出现市价下跌的情况,引发了固定资产贬值.由于医院未考虑固定资产减值风险,没有计提减值准备,进而导致固定资产核算出现账实不符,使固定资产净值虚增,造成会计信息失真.
(三)医院管理费用核算存在的问题
当前,医院管理费用的核算主要存在以下两点问题：其一,管理费用的核算范围较广,但个别的核算内容却并不属于管理费用的范畴.如,由借贷产生的利息,其并未在“财务费用”中进行核算,而是被归入到管理费用当中,从而导致了虚增费用和收入；其二,管理费用的分摊方式不合理.大部分医院在管理费用的分摊上一般都是采用按部门人员在药品成本及医疗成本中进行分摊的,然而,由于医院的管理费用涵盖的内容较多,如果仅仅按照这样简单的方式进行分摊,不利于对药品成本及医疗成本的准确核算.
(四)坏账准备存在的问题
坏账准备的计提比例过低造成医院资产虚增.目前,在大部分医院当中,都存在病人因医疗纠纷、无力支付或恶意欠逃等原因造成拖欠医疗费用的现象,尤其是在医院开设了绿色通道以后,欠费情况明显激增.尽管医院也采取了一些措施来防止欠费的发生,但却并未取得显著成效.大部分医疗欠费都是由社会原因造成的,所以政府有责任负担一定的医疗欠费.现行的医院会计制度中规定,医院需按照年终应收医疗款及应收在院病人医药费余额的3～5%计提坏账准备,而这一规定却无法真实反映出医院每月的费用支出.
(五)医院福利基金计提较少
当前,我国的大多数医院由于医疗业务亏损,使之仅能依靠“用药养医”这种方式来维持医院的正常运作,这一现状导致了医院收支结余相对较少,计提的职工福利基金也较之企业应付职工的福利费相比少很多.并且,个别医院还会采取各种理由来降低职工薪酬,为职工缴纳的社会保险金及住房公积金能低则低,从而导致了职工福利下降,合法权益也未能得到有效保障.
(六)医院会计报表体系不完善
医院会计核算一般采用的都是权责发生制,其特点是能够反映医院当期的收益及费用支出.现行的医院会计制度中规定了医院应报送以下财务报表：管理费用明细表、资产负债表、净资产变动表、收支汇总表等,上述财务报表均从不同的方面反映出医院财务的实际状况.然而,其中却缺少了反映医院资金情况的现金流量表,使得医院在进行管理时缺少了一个最基本的参考依据,进而造成管理层无法及时了解并掌握各项医疗业务是否获得足够的资金,严重影响了经营决策.
会计核算学术论文的撰写
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二、当前我国医院会计核算问题的完善策略
(一)合理设置医院会计科目,规范成本核算
医院在进行会计科目的设置时,不但要能够适应现阶段的市场经济以及医院未来改革的需要,而且还应适当地减轻财务工作人员的工作量.然而,现行的医院会计制度中设置的会计科目对于收支的核算又太过繁琐且灵活性较差,从而使其难以适应所有医院对会计信息的不同要求,致使无法准确地反映出实际的医疗成本信息.基于此点原因,笔者建议,可根据现阶段市场经济的发展以及医院未来改革的要求,对医院会计科目进行重新设置,其中应对资产、负债以及净资产等进行重点反映,并适当地对收支进行简化,进而增强会计科目的灵活性.同时,为了更加准确地反映出医院实际的医疗成本,可适当增设过渡型科目,用以反映医疗及药品支出的间接费用,再根据人员比例在月末进行医疗及药品成本分摊.
(二)完善固定资产核算
1.增设“累计折旧”科目
可通过增设“固定资产―累计折旧”科目,来对固定资产在预计使用年限内应折旧和计提的金额进行核算,并按照固定资产的特点采取适当的折旧方式进行固定资产折旧核算.如,小型医院的贵重设施通常占固定资产的比例较小,可通过年限平均法对固定资产进行折旧核算；对于财务管理及会计核算均较为完善的大中型医院,则可通过年数总和法、年限平均法、双倍余额递减法以及工作量法等进行固定资产折旧核算.计提时,借记“医疗支出――折旧费”,贷记“累计折旧”.在医院的资产负债表中,可以把“累计折旧”当做“固定资产”的备抵科目,通过两者之间的相抵,来反映医院固定资产的净值,并借此反映医院固定资产的实际价值.
2.增设“固定资产减值准备”科目
通过增设“固定资产减值准备”科目,来对固定资产计提的减值准备进行核算.医院需对各项资产采取定期检查或是年终检查的方式,并按照谨慎性原则的要求,对资产可能出现的损失进行合理的预计和测算.当可收回金额比账面价值低时,应按照可收回金额计提固定资产减值准备,并将其计入医院的当期损益.若已计提减值准备的固定资产价值恢复后,则需将这部分价值转回,但需注意的是转回的这部分金额不可超过已计提的固定资产减值准备.
3.增设“固定资产清理”科目
医院在处置固定资产的会计核算中增设“固定资产清理”科目,可以清晰记录和核算固定资产在捐赠、报废清理、出售、毁损时所发生的各项经济业务.当处置固定资产产生资金流入时,应借记“银行存款”,贷记“固定资产清理”；当处置固定资产因发生清理费用而产生资金流出时,应借记“固定资产清理”,贷记“银行存款”；在期末清理净损益时,将“固定资产清理”转入到其他支出科目或其他收入科目进行核算.
(三)完善医院管理费用核算
首先,可将医院管理费用进行单独列支.对于无法直接计入药品成本及医疗成本的管理费用,可将其作为期间费用,即医院为开展医疗业务活动而支出的公共费用,根据企业会计核算方法,这部分费用应直接计入当期损益,并在业务收支总表上对这部分管理费用项目进行单列.通过这样的核算,不仅可以使药品部门及医疗科室明确自己的实际费用,进而达到成本核算与会计核算的统一,同时还可以真实地反映出药品收支结余及医疗收支结余的状况；其次,可通过增设“财务费用”科目的方式,将原本应列入到管理费用中的借贷信息及“其他收入”的核算一并归入到“财务费用”科目的核算当中,并在期末结算时直接将其转入到“收支结余”当中.这样能够为管理层在筹资形势的合理选择上提供更加直观的依据.
(四)完善坏账准备的计提
医院对应收医疗款的坏账计提准备问题应结合医院自身情况、通过科学的分析和论证,结合企业会计制度的坏账计提方法制定出符合医院自身的计提比例.笔者建议,鉴于现行医院会计制度采取的是病人预交金制度,所以应改变坏账准备计提的基数计算方式,即坏账准备计提基数等于应收住院病人的医药费―预收医疗款+应收医疗款,这样有利于更为真实地核算出应收账款.此外,还应将年末计提坏账准备的方式改为按月计提,以此规范每月管理费用的核算.
(五)借鉴企业福利费计提方法,以保障医院职工的合法权益
首先,应将“专用基金职工福利基金”中规定的应付福利费核算的内容取消,需根据工资总额的14%进行计提福利费,并将其计入“应付福利费”科目中进行核算.此外,可根据国家卫生部于2004年发布的410号文件中的有关要求,合理分配医院职工的工资收入.通知要求中指出：应完善分配管理考核办法及经济核算方式,并遵循合理收费、效率优先、按劳分配的原则,根据工作技术难度、岗位性质以及风险程度为依据,以经济效率、工作质量及数量为主要指标,建立并完善职工奖金分配及考评制度,借此来保证职工收入的稳定性、激发职工的工作积极性.
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(六)医院会计报表体系中应披露产权关系及资金流向
医院会计报表中反
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三、结论
总而言之, 随着医疗卫生体制改革的不断深入以及多种经营方式和经营机制的出现,为我国医疗机构的发展注入了新的元素,同时也使得处于现行医院会计制度下的会计核算工作暴露出诸多新问题、新情况.所以,我国财政部门和卫生部门应充分认识到新形势下医院会计核算存在的局限性,制定相对应的完善策略,确保医院会计信息的真实性和可靠性,使其能够全面反映医院的经营成果和财务状况,从而推动我国医疗卫生事业的健康持续发展.
参考文献
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作者简介：包岩琦（1964-）,男,高级会计师,内蒙古林业总医院,研究方向：财务管理.
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