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摘 要 ：在知识经济时代,无形资产对企业的发展作用日益重要,甚至起决定性作用.浙江省作为东部沿海经济发展最迅速的省份之一,其上市公司在我国证券市场有着特殊的地位.本文拟以浙江上市公司为例对我国上市公司无形资产信息披露情况的现状进行研究,分析其存在的问题,提出改进的对策,希望能对完善我国上市公司无形资产信息披露体系、提高我国上市公司无形资产信息披露质量和促进我国证券市场的健康良性发展提供有益的作用.
关 键 词 ：上市公司；无形资产；信息披露
一、浙江上市公司无形资产信息披露现状分析
（1）无形资产信息披露情况分析.本文通过2011～2013年浙江省上市公司中随机抽样的40家公司三个年度财务报告的分析整理,得到了表1的无形资产信息披露情况分析表.从表1显示来看,浙江省上市公司无形资产信息披露数量从2011年的32家到2013年的38家,发布比例呈逐年上升,上市公司对无形资产信息披露工作越来越重视.
（2）无形资产内部研发项目列报状况分析.本文通过2011～2013年浙江省上市公司中随机抽样的40家公司三个年度财务报告的分析整理,得到了表2的上市公司无形资产内部研发项目列报状况分析表.从表2可见,有开发支出项目的披露报告从2011年从31家上升到35家,上升了12.9%,开发支出项目金额也从2011年的132亿增长到2013年的246亿,增长率高达86.37%,由此可见浙江省上市公司自主开发意识不断增强,投入的开发支出费用也成倍增长,这些都是企业重视无形资产管理的表现；表中还显示在附注中披露无形资产信息的上市公司从2011年的30家到2013年的32家,附注披露的企业数所占的比重较高.可见我省上市公司在无形资产信息披露过程中越来越侧重于报表附注披露的方式,这是规范企业无形资产信息披露过程中的好现象.
（3）无形资产报告质量分析.本文根据随机抽取的40家浙江省上市公司2013年度报告中的审计报告中的审计意见分析整理,其中对无形资产信息披露出具无保留意见的分为优良,出具有保留意见的分为及格,出具否定意见分为不及格,整理得到下表无形资产报告质量分析表.由表3可见,2013年40家样本公司中有35家公司属于报告良好及格,占总量的87.5%,而质量不及格的企业只有5家,这说明浙江省上市公司无形资产报告的整体质量较好,但仍有少数上市公司报告的质量不高,部分上市公司的无形资产报告只是走走形式,无形资产的信息披露质量还有很大的提升空间.
二、浙江上市公司无形资产信息披露存在的问题
（1）无形资产信息披露不完整.无形资产披露的不完整主要是由于无形资产确认和计量的不完整导致的.根据现行会计准则的规定,对无形资产的确认,首先必须是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,其次还应同时满足以下两项条件：一是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业.二是该资产的成本能够可靠计量.显然,只有外购或投资转入的无形资产符合以上标准,其价值才能被计入无形资产并在表内披露.但许多无形资产的支出和未来收益有很大的不确定性,以及其对未来收益的非完全独占性,如自创商誉、企业文化、人力资本和营销渠道等能为企业未来超额获利能力的无形资产支出信息却无法在报表中披露,即使是企业自创的无形资产在按法律申请取得后能登记入账的也只是其中极小部分的注册费、律师费等支出.因此,企业无形资产价值并不能得到全面的体现,这大大限制了对特定无形资产信息和公司整体业绩的披露.而后者在现有的知识经济和市场竞争格局下,对企业的发展影响日益重大,对投资者正确判断企业的投资价值也尤其重要.
（2）无形资产信息披露内容不充分.按现有会计准则规定,企业的资产负债表中只确认已入账的无形资产价值,且只能以其推余成本列示.因此,所确认的无形资产只是一个总括的情况,不能为信息使用者提供具体的项目、来源、产生的经济效益等详细情况.使用者也就无法据此判定企业无形资产的科技含量和获利能力,由此可能误导投资者做出正确的投资决策.
（3）无形资产信息披露不规范.现有的上市公司中大多数在财务报表中披露了无形资产的项目,有的还在报表附注中进行了详细的说明,但是通过分析发现,不少上市公司信息披露的随意性很大,除企业会计准则规定的会计科目外,以具体事件名称代替无形资产科目的情况相当普遍,导致无形资产的项目名称繁多且不规范,个别公司披露了“其他”项目,但对其没有做出适当的说明,在一定程度上给信息使用者的理解和决策带来困难.
（4）信息披露相关性较差.相关性是衡量会计信息质量的重要标准.在现行会计制度和会计准则中,无形资产的主要计价基础是历史成本,自行开发的无形资产在依法取得时按发生的注册费和律师费等入账,而这往往只占其研发成本的极小比例.因此,在现行会计报告中无形资产披露的信息属于历史信息,而对公司投资者决策而言,更关注的是上市公司的现有价值和未来盈利能力等信息.所以,现有的无形资产披露的历史信息与公司投资者的决策相关程度较差,甚至严重脱节和偏离,影响了投资者决策的正确性,加大了投资者的投资风险.
三、我国上市公司无形资产信息披露现状的改善措施
（1）进一步完善现行无形资产会计规则.进一步完善和规范现行的会计准则的《具体会计准则-无形资产》和一些细则规定.首先,统一无形资产的各级名称,对实质内容相同的无形资产项目应以统一的名称列示于财务报表中,以便于不同公司间的横向比较.其次,统一规定无形资产的层次,所有无形资产项目都需要列明它的级次,尤其不能省略二级科目直接列示三级科目.再次,逐步放松无形资产会计确认条件,如对于自创品牌和商誉等能否考虑通过独立的专业评估公司进行评估后入账.最后,增加无形资产信息披露强制性规定的内容. （2）丰富无形资产会计信息披露的方式,拓宽无形资产会计信息披露的内容.在现行的财务报告的基础上,对无形资产会计信息披露的方式加以改进,可采用财务报表、报表附注、文字说明等定量、定性的方式进行无形资产会计信息的披露.1）在资产负债表中,除了披露无形资产总净值和减值准备外,还要应对企业发展有重大影响的、可计量的无形资产进行分类披露.2）通过报表附注披露在财务报表中不能确认和计量的无形资产的重要信息,如无形资产来源、预计摊销期限、研发活动、对公司生存和发展的影响等相关信息.3）通过财务状况说明书,披露揭示无法用货币计量的无形资产相关信息,如公司文化、商誉、品牌、人力资源、营销渠道等对公司竞争能力和长远发展有重要影响的要素情况.
（3）提高无形资产会计信息披露的科学性.无形资产的特点不仅是无实体形态,更重要的是其给公司带来的经济利益的高度不确定性和较大的投资风险,对投资者的决策也越来越重要.因此,必须提高上市公司无形资产信息披露上的科学性.1）合理计量无形资产的价值.应披露在不同计量方法下（如历史成本、重置成本、未来现金流量现值等）同类无形资产的不同价值、升值空间等重要信息.2）对重要的无形资产研发费用要单独核
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（4）加强无形资产信息披露力度,健全公司治理结构.首先,作为证券市场监管的主管部门――证监委和交易所.一方面,要不断充实和完善相关的法律法规,使其更具有针对性和可操作性；另一方面,要不断提高监管的技术和水平,强化对上市公司无形资产信息披露监管力度,提高上市公司无形资产信息披露的透明度和可信度,从而促进证券市场健康发展.其次,作为证券市场卫士的注册会计师.要充分意识到其执业水平的高低和执业质量的好坏,将切实关系到上市公司财务信息的真实性和准确性,从而影响到投资者对上市公司的正确评价.因此,必须恪尽操守,认真履行应尽职责,把好上市公司无形资产信息披露的审核关.最后,还要充分重视和发挥新闻媒体的舆论监督作用.应该肯定在我国证券市场的每一步发展过程中都离不开新闻媒体,尤其是专业新闻媒体舆论的强大监督作用.
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（5）上市公司自身应重视并规范无形资产的信息披露,做好内部的无形资产信息系统管理工作.改善无形资产的信息披露情况,最关键的是要增强上市公司管理层的意识,上市公司管理层必须意识到提高无形资产信息披露的透明度,可以为其外部融资建立一个通畅的信息渠道,从而降低其在资本市场上的融资成本和被恶意收购的风险而要做好上市公司无形资产信息披露工作,建立和完善上市公司内部无形资产信息管理系统是提高无形资产信息披露工作的基础,上市公司只有建立一整套无形资产信息收集整理和汇总等工作系统,才能全面正确地进行无形资产的核算,提高无形资产会计信息的质量.为此,上市公司要重视会计队伍建设和现代信息管理技术建设与应用,从而提高无形资产的管理和信息披露水平.
参考文献：
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[2]徐伟刚.浙江上市公司无形资产会计信息披露研究[J].中国证券期货,2010（10）：39-40.
[3]朱扬荣.上市公司无形资产信息披露研究[J].时代金融,2012（33）：207-224.
这篇论文网址:http://www.sxsky.net/kuaiji/gykj/411989.html
[4]朱文.无形资产信息披露的问题和对策[J].中国注册会计师,2010（4）：81-83.
[5]汤湘希.我国无形资产会计研究的回眸与展望[J].会计之友,2010（6）：4-13.
作者简介：张冬学（1982―）,男,浙江嘉兴人,中磊会计师事务所浙江分所项目经理.
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