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部门决算是全面反映各部门和单位年度预算执行情况的综合财务报告.财政部国库司行政事业决算处根据政府收支分类改革的需要,结合近年来部门决算编报中所反映出的问题,按照“科学、合理、简便、适用”的原则,设计形成了2007年度部门决算报表.决算报表依据新的政府收支分类科目,进一步完善了部门决算编报体系,加强与部门预算的衔接,增加了财政财务管理所需的行政事业单位基本信息和事业成效信息,可以完整反映行政事业单位的财务收支和资产负债情况.2007年度部门决算报表主要变动内容如下：
首先,配合政府收支分类改革,将预算单位基本建设类收支与行政事业类收支合并为同一张报表反映.目前部门决算报表中,基本建设类收支和行政事业类收支是分表设置反映的,基建收支在主表01、01－1表和附表11表中反映,其他收支表均不包括基建收支情况.政府收支分类改革后,取消了原基建支出科目,将其作为支出经济分类科目进行反映.为此,部门决算报表相应取消了原行政事业类报表和基本建设类报表分设的体系,将该两类资金合并在同一报表中反映,以完整反映部门预算执行情况.由于目前国有建设单位会计制度和行政事业单位会计制度仍然并行,两套会计制度科目口径及核算方法差异较大,在同一套报表中合并反映以上两类资金的收支余情况难度很大.经同会计司协商,在会计制度改革前,资产负债简表中采取了将基建资金的占用和来源简单归并入行政单位部分和事业单位部分进行反映的方式.
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其次,全面反映预算单位收支情况,统一中央和地方预算单位部门决算填报口径.现行决算报表中,地方预算单位的全部收支情况都在主表反映,而中央预算单位在主表仅反映一般预算的收支情况,政府性基金收支只在附表01表中单独反映,造成中央和地方部门决算口径不一致、全国汇总后决算数据不规范.2007年拟将政府性基金与一般预算资金合并在一张表中反映,实现中央和地方报表列报口径一致.同时,为方便中央部门预决算对比,报表设计在满足从一张决算表中完整反映中央部门全部收支情况的基础上,也能根据财政管理需要生成单独的一般预算资金收支报表和政府性基金预算收支报表.
再次,提高报表实用性,根据简便适用的原则精简合并决算报表.本着简便适用的原则,在提高部门决算实用性基础上,部门决算主表和附表已从26张精简合并为19张.(1)报表合并情况：原部门收入支出决算总表、基本建设类收入支出总表、行政事业类收入支出总表现合并为收入支出决算总表；原行政事业类基本支出明细表、行政事业类项目支出明细表现合并为支出决算明细表；原行政事业类财政拨款收支决算表、纳入预算管理的政府性基金收支分项目明细表、预算外资金收支情况表现合并为财政性资金收入支出决算表；原行政事业性收费情况明细表、政府性基金情况明细表现合并修订为非税收入征缴情况明细表.(2)精减报表情况：共删减财政性资金国库集中支付拨款备查表、固定资产情况表、基本数字表(按部门划分)、基本建设资金一般预算拨款明细表、2006年度部门决算政府收支分类改革科目转换表.(3)补充资料表：仍保持原有数量.
最后,根据财政财务管理需要,新增决算报表和指标.2007年度部门决算共新增附表4张：(1)根据行政事业单位资产管理需要,新增行政事业单位资产情况表、行政事业单位国有资产收益情况表；(2)为反映基建资金的占用和来源情况,新增基本建设资金平衡表；(3)根据加强预算单位财务管理的需要,新增事业单位贷款情况表.目前部门决算收支报表反映的是预算单位非偿还性资金的收支情况,不包括借贷款.但实际执行中,不少事业单位都有大额借贷款,特别是高校贷款办学情况突出,为全面掌握预算单位借贷款使用情况,现在附表部分增加了“事业单位贷款情况表”.原决算主表收支口径不变,仍不包括偿还性资金收支情况.
根据财政部国库司行政事业决算处的要求,笔者对2007年度部门决算报表设计中存在的问题提出以下建议：
第一,基建资金的反映方式方面.目前,国有建设单位会计制度和行政事业单位会计制度仍然分设,合并反映基本建设类支出和行政事业类支出的方式将存在重复计算问题,如单位发生自筹基建业务时,在行政事业账“结转自筹基建”科目先列作支出,转入单位基建账后先列作基建收入、使用时再作支出.这样,同一笔自筹基建资金将在行政事业和基建两套账中各反映一次.此重复事项在主表01表中已作减项予以剔除,合并报表后,为避免重复,拟将该科目资金在表中据实列收列支,不反映单位内部转账过程形成的收入和支出.在将基建资金来源和占用并人资产负债简表进行反映时,对于剔除的重复计算内容,笔者建议在会计报表附注中进行信息披露(说明单位实行了国有建设单位会计制度和行政事业单位会计制度两种制度,设置了国有建设单位会计和行政事业单位会计两套账,并披露剔除的金额),从而在一套报表中真实、全面反映单位收支情况,必免造成会计报表使用者对会计信息的误解.
原基建预算支出科目是功能性分类科目,反映预算单位全部基建项目支出,目前“基本建设支出”是支出经济分类科目,仅反映发改委安排的基建支出,不包括其他资本性支出.2007年度部门决算报表设计中基建支出口径可供选择的方式有三种：一是仍按原大口径反映基本建设项目支出；二是仅反映发改委安排的基建支出；三是将支出经济分类中的“基本建设支出”和“其他资本性支出”作为两个其中项并列反映.对此笔者建议选择第三种方式,将支出经济分类中的“基本建设支出”和“其他资本性支出”作为两个其中项并列反映能较清晰地反映单位基本建设支出情况,也不会给报表填列者造成概念混淆,便于正确填列报表.
第二,支出明细表科目设置方面.根据行政事业会计制度规定,行政单位“经费支出”和事业单位“事业支出”科目应按政府支出经济分类科目的款级科目进行明细核算.2007年度部门决算支出决算明细表中,暂按照支出经济分类设置了12类共96个款级科目,但行政事业单位的支出明细是否包括全部的支出经济分类科目,对表中加黑的明细科目是否使用,需根据实际情况予以明确.笔者建议部门决算支出决算明细表与政府收支分类改革设置相一致,虽然一般情况下行政事业单位不会在表中使用加黑的明细科目,但既然设置了政府收支分类科目,表明一定是有某些单位有该支出项目.为便于进行全国部门决算汇总,全面反映全国和各单位的支出明细情况,笔者认为还是应保持与政府收支分类改革设置的科目相一致.
第三,机构人员统计口径方面.2007年度部门决算基本数字表的“财政预算拨款(补助)开支人数”中“其他人员”已超出单位编制控制数,该处存在是否应删除该指标的问题.将编制外其他人员统计为财政预算拨款(补助)开支人数,与预算司“财政拨款(补助)行政事业单位人员信息库”所规定的“纳入统计范围的是行政事业单位中经政府组织人事部门办理任用、聘用手续的 在职人员(含长休)及离退休人员,不舍单位遗属、临时工作人员等”要求不相符合.笔者建议不应删除“其他人员”项目.财决附06表“机构人员情况表”中将人员情况分为“在职人员、离退休人员、其他人员、临时工、单位负担遗嘱人员”,此表中“其他人员”包括“工人和长期聘用人员”.所以财决05表中“其他人员”应等于财决06表中的“其他人员”,不包括“临时工、单位负担遗嘱人员”,这同预算司“财政拨款(补助)行政事业单位人员信息库”所规定的“纳入统计范围的是行政事业单位中经政府组织人事部门办理任用、聘用手续的在职人员(含长休)及离退休人员,不含单位遗属、临时工作人员等”要求相符合.笔者认为,人员编制可以根据其性质、管理方法进行分类.人员编制的分类是编制管理的一项基础工作.通常的分类方法是,按照组织机构的性质分别确定为行政编制、事业编制、企业编制以及军事编制等.编制管理部门在批复行政事业单位机构人员编制划分的类别有行政编制、事业编制.2007年度部门决算机构人员情况报表中“社团、老干部服务、其他人员”与行政、事业编制有交叉,在报表中不能并列填列,否则会增大人员数,造成统计不实.“其他人员”应等于“工人、长期聘用”人员,不包括临时工、单位负担遗嘱人员,这与行政、事业编制不交叉,工人和长期聘用人员不占行政事业编制.编制管理部门批复行政事业单位机构人员编制数与行政事业单位实际在职人数不一定一致,在此建议增设“人员编制数”一栏.
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第四,非税收入征缴明细情况反映方式方面.2007年度部门决算非税收入征缴情况明细表是按政府收支分类的收入目级科目设置的,对地方政府依法设立的收费项目是否设置相应科目未作统一规定,这就导致存在在决算报表中是按各地自行设置并上报的非税收入科目反映明细情况,还是按全国统一科目汇总反映非税收入征缴明细情况的
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第五,事业单位负债统计范围方面.2007年度部门决算附表中增设了“事业单位贷款情况表”,以统计和掌握事业单位的贷款来源及使用情况.笔者认为,单位全部负债不仅是单位贷款,还包括单位间的借款、欠款等情况,“事业单位贷款情况表”只能反映事业单位贷款情况,不能反映单位的全部负债情况.如要反映单位的全部负债情况,则需参照政府性债务统计表设计.
第六,行政主管部门执行两套会计制度的问题.按照行政、事业单位财务会计制度的有关规定,一个单位应选择执行一种会计制度.但在决算审核中发现,部分行政主管部门以事业经费需要单独核算为由,同时执行行政、事业两套会计制度,甚至还对事业经费进行分配,转入事业基金.对此笔者认为：(1)政府收支分类改革前既有行政经费又有事业经费,实行两种会计制度、或者在编制部门决算时一个单位报两套报表(行政经费一套、事业经费一套)不但增加了单位会计工作量,也不利于全面反映单位财务情况,不便于会计信息使用者获取清晰、明了的会计信息.所以依照政府收支分类改革要求,按照行政、事业单位财务会计制度的有关规定,一个单位应选择执行一种会计制度,收入按政府收支支出功能类科目进行设置,支出按支出经济类科目进行核算,应能全面反映单位财务情况.(2)行政单位会计核算比较简单,所使用的会计科目在事业单位会计制度中都有相类似的反映,只是两种制度科目名称叫法不同而已.笔者建议行政单位、事业单位会计制度合二为一,出台既适应行政单位又适应事业单位的统一会计制度,统一相类似的科目,以方便汇总报表、统一信息.
此外,笔者建议按政府收支分类科目支出经济类科目中的资本支出类别分为房屋建筑物、办公设备、专用设备、交通工具、基础设施、大型修缮、信息网络、物资储备、其他资产等项目.按政府收支分类改革中事业单位会计制度调整的“事业收入”、“财政返还收入”分设：“事业收入”反映除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动取得的收入；“财政专户返还收入”科目反映事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金.进一步提高部门决算报表软件的智能化、自动化,充分发挥现代化信息技术的作用,利用计算机的自动计算功能,增强软件审核公式的利用率,减少人工调整和人工核对的工作量,增加数据的准确性,提高报表的可利用价值.建立科学的财政总决算和部门分析评价指标、绩效评价指标体系,提高部门决算数据的分析评价职能,使财政决算不仅仅局限于数字的统计和汇总,还应注重为领导决策提供依据,促进政府部门不断提高服务质量和服务效率.
(编辑 庞群雁)
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