基层央行会计核算风险表现形式及其控制_会计审计论文

摘要：本文对基层人民银行会计核算风险表现形式进行归纳描述，对会计核算风险产生的原因进行联系分析，并从会计人员队伍建设、强化内控制度执行、提高科技力量保障、树立科学监督理念等方面，阐述基层央行控制和防范会计核算风险的措施。

关键词：央行会计核算风险；表现形式；控制措施

防范和化解资金风险，一直为各级基层央行所重视，为此而采取的防险措施不断增多、力度不断加大，取得了明显成效。但是，各类案件仍时有发生，如人行梨树县支行张泽民携款潜逃案、人行通河县支行国库资金案件等。特别是随着国库集横向联网系统以及大、小额支付系统的相继上线，会计核算的风险点比以往更多、更隐蔽，会计核算差错可能造成的损失也更大。如何有效防范会计核算风险，控制各类事故案件发生，成为基层人民银行当前的重要任务。为此，笔者就基层央行会计核算风险表现形式及其控制进行粗浅探讨。
一、基层央行会计核算风险表现形式
多年来，基层央行会计核算部门针对风险控制逐步完善了各项内控内管制度，对业务风险点进行了排查，按高、中、低三种风险类别进行了分类监控。从风险表现形式来看，笔者将基层央行会计核算风险大致分为：会计人员操作风险、会计人员道德风险、内控制度风险（包括制度建设和制度执行）、系统网络风险和事后监督风险等五个方面。按风险危害情况，大致可分为以下三大类：
（一）业务处理不规范，不严密，极易发生盗用、挪用资金，造成经济案件，引起经济纠纷，产生资金损失：
1、受理非法及无效凭证、利用工作之便私制凭证记载账务
2、挂账、解挂、冲正、补记等未按规定审批
3、联行业务不按规定处理，汇划款项不及时或错划
4、再贴现业务未按规定严格审核、查询、保管银行承兑汇票，票据到期未及时准确发出托收
5、同城交换无合法的会计凭证提出票据，退票审核把关不严，擅自退票
6、拨款、退税信息不与纸质凭证核对或无票发送
7、内外对账不及时、不完整、不准确
8、发行基金出入库管库员未严格执行制度
（二）内控制度执行不严，给犯罪分子以可乘之机，产生内控内管风险：
1、检查制度不落实，检查不全面、整改不彻底，重大违规事件不上报
2、会计人员加班制度执行不严
3、印、押(卡)、证未按规定保管使用，编押员和管理员未分人担任
4、开机密码、动态密码未按规定更换，操作员口令泄密
（三）计算机管理不严密，核算系统存在重大安全隐患，甚至产生数据丢失、泄密、数据库被破坏等重大责任事故：
1、未按规定做好系统的日常备份，随意进行数据库恢复
2、系统维护员参与账务处理
3、随意修改、打开数据库
4、业务用机安装非业务系统
5、未执行软硬件管理制度
二、会计核算风险产生的原因分析
（一）会计人员操作风险
1、会计人员业务能力欠缺。近几年来，基层央行会计核算系统不断更新，新的业务不断增加，会计人员频繁变动。而新的会计人员上岗、新增的业务知识培训不到位，缺乏对新系统、新业务正规系统地培训，大部分会计操作人员对业务系统一知半解，由于业务不熟练，时常出现操作失误，产生业务差错，有的甚至导致资金损失风险。
2、会计人员风险意识不强。尤其是县级支行，随着支付系统的开通运行，县支行会计核算业务只是较为简单的柜面录入，会计人员普遍认为会计核算、会计联行业务集中到中心支行，基层支行会计核算风险已经上移，客观上已不存在风险，风险防范意识逐渐淡薄。
3、错误的操作习惯未能及时纠正。由于会计核算部门业务单一，操作程序化、重复化，长期从事一个岗位工作的会计人员，容易产生“操作定势”，自然或不自然地形成“操作习惯”以及师傅教徒弟式的“经验做法”。对有些不合规的“操作习惯”和“经验做法”未能按新的制度要求及时纠正，一旦带到重要风险岗位操作业务，将会放大其风险，加大风险危害性。
（二）会计人员道德风险
1、信息不对称，管理监督不到位。在人民银行，各业务部门被授权负责涉及会计核算业务的操作、管理等工作，具体掌握着各项业务的详细信息，这些信息是相对封闭的，其他部门一般不能直接获取。而上级管理部门以及各监督部门由于时间、精力、人手、地理等方面的局限无法实际参与到一线业务的具体操作过程中去，忽视和放松了对会计人员职业道德的关注和教育。
2、业绩考核不对称，会计人员认真工作的积极性和主动性受到影响。一线会计工作相对人民银行其他内部科室，发生差错和问题的概率较大。而对会计人员的考核大都注重对产生差错和问题方面的惩罚，表扬和奖励等激励机制不完善，渠道不多，方法不够灵活。这种重惩罚，轻激励的状况，造成会计人员在感到责任重大的同时，缺少自豪感和荣誉感，这种情绪将不断积累和激化，从而埋下道德风险祸根。
（三）内控制度风险
1、制度建设风险。一是会计制度缺乏完整性。现有的会计基本制度、业务管理办法、核算操作规程等较零乱，且不完整，缺少一套系统的、完整的会计制度，给会计制度的执行带来难度；二是会计制度缺乏适应性。现有的会计岗位职责、岗位责任制度，是在配齐会计人员的前提下制定的，在会计人员偏少的情况下难以适用，操作性和指导性较差；三是会计制度缺乏及时性。有些制度下发时间与实际工作开展不能同步进行，形成制度跟不上业务变化的需要。
2、制度执行风险。严格执行制度是制度有效性发挥的重要保障，执行不到位，制度形同虚设，风险自然产生。除了制度本身不完善、不合理外，导致会计人员制度执行不力。
(四)系统网络风险
人民银行各项工作对信息系统的依赖程度日益提高，但计算机信息系统同时存在很多潜在的风险。首先计算机、网络系统容易受到病毒侵害。其次一些基层行硬件、线路配置不高，稳定性差，经常发生断线、死机现象。再次系统的内部控制功能不足，参数设置、科目属性、级次、比例等不能实现系统自动审核控制，需要人工操作，容易造成风险。
(五)事后监督风险
1、监督缺位风险。事后监督缺乏手段和方法，现行的事后监督是对前一天发生的所有业务不分主次进行审核、签章，内容要求上缺乏实时监督的规定，对会计核算中的重要事项授权审批，级别权限的管理，印、押、证、卡的使用，暂收暂付款项的挂账，利息计算的真实与正确，内部往来资金的划转变化，支付和联行业务款项划转等高风险环节缺乏实时监督要求。
2、监督滞后风险。会计核算层次上移后，县支行不直接办理联行业务，只是将汇兑凭证生成汇兑信息发送到联行柜，由联行柜生成和发出联行信息和报单。由于地域时差，会计凭证第二天才传送到事后监督中心（若遇节假日，时间将会更长）。这样，联行柜始终无法在联行信息和报单发出之前，核对信息与纸质凭证是否一致。
三、会计核算风险的控制和防范措施
鉴于上述会计核算风险的表现和原因分析，笔者认为应从以下几方面来加以防范和控制。
(一）加强会计队伍建设，为防范风险提供思想技能保障
一是加强思想政治教育，及时了解员工思想动态，引导其形成健康向上的生活风尚、正确的人生观和价值观；二是加强法纪教育，以案说法，警钟长鸣，切实提高会计人员的法纪意识。三是要完善激励机制，领导要关心会计人员生活，体察会计人员疾苦，体现人文关怀，要对长期工作在会计核算第一线，成绩突出的会计人员，在评先评优和干部任用方面给予优先；四是强化风险教育，紧紧结合《会计岗位风险防范指南》，让每个会计人员熟悉岗位风险所在、责任所在，知晓规章制度和操作规程，明确违规操作付出的代价；五是加强业务理论、业务技能培训，提高岗位人员的综合业务素质，确保会计从业人员持证上岗，减少操作风险的概率；六是把好会计核算要害岗位用人关，既要注重要害岗位人员的学历水平和个人能力，更要注重其道德品质表现。
(二)加强制度建设，强化制度执行力，为防范风险提供内管保障
1、进一步完善各项内控制度。要把内控制度建设作为一项长期工作来抓，做到长抓不懈，永不放松，目前要按照《中国人民银行分支机构内部控制指引》要求，不断完善各项规章制度，进一步细化每个会计岗位应承担的责任和义务，建立相互配合、相互督促、相互制约的工作关系，从控制对象、控制措施、职责目标、考核奖惩等方面对制度进行修订和完善，不断增强制度的有效性、全面性和可操作性，杜绝制度盲区。
2、严格制度的贯彻执行。有了制度关键在于执行，这就要求每个会计人员要树立高度的责任意识，严格按照制度的要求和步骤去操作，并加强相互监督和制约机制，就能有效防止各种事故、事件的发生。与此同时，要落实防范风险措施，明确风险责任，把工作目标完成情况、制度执行情况与部门、个人的考评工作挂钩，实行奖优罚劣，确保各项内控制度落到实处。
3、加强制度执行的检查监督。加强检查监督是确保制度严格执行的必要手段。事后监督部门要通过日常业务监督，密切关注核算部门制度执行情况。内审、纪检等部门要定期或不定期的对会计核算部门内控制度及业务操作规程执行情况进行督查。人事、纪检等部门要加强对会计核算要害岗位人员的考察，对他们的思想、工作、遵纪守法等方面进行认真分析、考察摸底，强化会计人员安全意识，坚决杜绝有章不循，违规操作的现象，促使会计人员养成遵章守纪从业的良好习惯。
(三)加强网络风险控制，为防范风险提供技术保障
1、加强网络及技术建设。如在国库业务方面加快财、税、库、行等部门横向联网的建设，减少预算收入解缴、退库和预算支拨凭证的传递环节，充分利用横向联网数据库资料加强资金的监测力度；加快银行影印系统在国库业务中的运用，解决代理行汇总凭证下账无预留印鉴的问题，提高国库资金安全控制力。?
2、加强对系统的管理和维护。及时更新杀毒软件，定期对机器进行病毒检测；增加恶意登录识别功能和报警功能，增强系统防范自控能力；加强对数据参数的管理，修改系统对参数设置、科目属性、比例等不能实现自动审核的不足，减少人为因素造成的风险隐患。
3、配强科技人员，严格机房管理。做好各类业务软件的升级和维护，密切与电信部门的合作,加强防火墙的开发与建设。
(四)树立科学的监督理念，为防范风险提供有力的监督保障
1、明确监督重点。改变现行事后监督仅是对所有业务不分主次进行审核、签章，重复劳动的做法。事后监督作为内控的重要职能部门，应将监督的重点放在发现和防范资金案件上，重点监督资金的来龙去脉，由单笔的数据复核模式转到对主要业务、重要业务、特殊业务的真实性审查上来，如：将联行业务、支付业务、挂账资金、对账业务等列为重点。
2、严格进行事中监督。事后监督部门应转变观念，变被动为主动，强化过程的监督，不仅需要检查各项业务的操作是否合规，更重要的是防患于未然，将监督的关口前移。当前应将会计检查辅导工作纳入事后监督工作范围，实现事后监督与核算的事中控制相结合，现场检查与非现场监督互补，建立以“堵”为主的监控防线。主要通过现场检查监督，重点检查是否按程序操作，控制机制能否落实，特别要注意测试程序控制的合规性与有效性，互控机制是否能有效运行，办理业务时是否严格执行了《授权管理规定》。防范业务程序流于形式，实质失效，以杜绝非现场事后监督的真空。
3、整合监督资源，建立“大监督”体系。建立纪检监察、内审、组织人事、事后监督等部门为一体的监督检查体系，建立完善“大监督”协调机制，做到既各自独立开展工作，又密切配合，优势互补，分工不分家，定期召开“大监督”工作联席会议，通报交流各部门在监督工作中发现的问题，并开展风险分析和评估，共筑风险防范屏障。
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