摘要：
关键词：
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个重要组成部分，也是会计界目前研究的热点。
所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期问按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。
一、我国所得税会计准则的发展与变化
2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。在2005年8月，财政部发布了《企业会计准则——－所得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计准则》的部分内容，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。
2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则18号—所得税》，新的会计准则定义了暂时性差异并要求所得税会计采用资产负债表法，从而使我国企业会计准则与《国际会计准则12：所得税》之间实现了实质性趋同，为我国社会主义市场经济的发展及我国加入WTO之后的经济全球化进程走出了实质性的一步。
我国新的企业会计准则体系于2007年1月1日起在我国的上市公司中率先施行，然后逐步在全国大中型企业推行。
二、所得税会计的设计的几个重要问题
（一）所得税会计的涵义
所得税会计是税务会计的一个重要组成部分是依据所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏计算企业在纳税年度的应纳所得税款，并定期编制和提供企业所得税纳税申报表。其次所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序，其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系，并保证会计报表充分反映真实的会计信息。
会计和税收作为相关经济应用学科，虽然在收入、费用的确认、计量以及税金的计算、交纳方面有着密切的联系。但是，二者又是经济管理科学的两个不同的分支，具有不同的研究对象，遵循不同的规则，有其各自的独立性。特别是按照国际惯例改革我国会计制度以来，更强调按照《企业会计准则》和分行业会计制度规范企业的行为，使会计核算不再依附于财政、税收等有关法规制度。正因为如此，会计与税收对收入、费用、利润或所得的确认和计量及其目的和方法就不会完全相同，从而使按会计方法计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得之间往往存在差额，并由此导致会计上的所得税费用和应付所得税之间出现差额。在这个过程中，需要采用一定的程序和方法对企业税前会计利润和纳税所得之间的差额及其对所得税的影响金额的产生、调整和转销进行核算，这便产生了所得税会计。
（二）税法对所得税会计的形响
税法中与会计历史渊源最深、联系最密切者，莫过于所得税法，从两者产生的时间来看，所得税法要比会计晚得多。但是，税法发展到一定阶段后，税法又强烈的反作用于会计，并对所得税会计理论和实务产生了重要的影响。所得税法对会计的影响主要表现在:
1、对于提高会计实务水平具有重要的促进作用，并引起了会计程序和方法的改进和保持其一贯性；
2、促使企业寻求更好的折旧概念，使用更合理的折旧方法；
3、导致会计界广泛地讨论存货计价的最合理方法；
4、引起各国对资本利得、亏损、股利收入及费用扣减等诸多方面税务处理的不同。
（三）所得税会计的基本原则
所得税会计原则是指导所得税会计核算的基本规则，它反映着市场经济条件下所得税会计核算的基本规律.是所得税会计核算必须遵循的原则性的规范，对所得税会计核算起指导性作用。
所得税会计除了遵循权责发生制、配比原则等公认的会计原则外，作为一门独立的学科，所得税会计有其特有的会计原则:1、客观真实性原则；2、可预知性原则；3、税基保全原则。
三、新所得税会计准则实施中应注意的问题
1、新准则实施的难度
新会计准则中所得税会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为中心，使得新所得税准则在计税差异及会计处理等方面发生了重大的改变。新所得税准则不再将税前会计利润与纳税所得之间的差异分为永久性差异和时间性差异，而是直接借鉴了国际会计准则，采用暂时性差异的概念而不是旧准则中的时间性差异。据此计算递延所得税资产或递延所得税负债，由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用。然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。在税率变动时，对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整，即只可以采用债务法，不允许采用递延法。
2、新准则实施的对策
首先，会计准则的发展水平应与其所处会计环境相契合。国际会计准则的制定，更多地受到了英美等发达资本市场国家的影响，会计信息更强调反映企业的长期盈利能力，而非限于企业短期盈利状况;相应地，其会计报告的概念基础不再采用“收人费用观”，而是转向了“资产负债观”，在所得税会计处理方法上，规定采用资产负债表债务法。而我国企业的现实情况却与制定国际会计准则所处的会计环境不同，无论从市场监管、企业内部业绩评价与激励、还是企业利益相关者需求的角度来看，利润指标都是比其他指标更为重要的标准。在这种情况下，新准则规定一律采用国际通行的资产负债表债务法进行所得税会计处理，未免会导致伞业缺乏采用新准则的原动力。因此，这就需要相关部门调整考核企业业绩的标准。
其次，应加强会计人员培训，为实施新准则提供人才支持。在新准则出台之前，企业会计人员可在三种所得税会计处理方法之中自主选择，应付税款法一直因其易被掌握和操作，而被诸多企业所选用;新准则规定企业一律采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，无疑增大了会计技术难度.为了避免因会计人员水平有限而影响新准则推行的情况出现，我们应广开会计人员学习渠道，增强会计人员的培训力度，让更多会计人员熟悉、掌握新所得税会计准则的思想和方法，这也是推行新所得税会计准则的现实要求。
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