摘要：美国爆发金融危机之后，迅速蔓延至全球范围，对全球经济产生了巨大冲击，深度影响了会计环境。随着会计环境的变化，会计的发展面临一系列挑战。基于会计环境对会计的影响作用，突破挑战将是后金融危机时期会计发展的主要方向。会计理论发展的方向将集中在会计核算和控制的动态化、会计信息可靠性与相关性重要性的一致化；会计实务的发展方向将是国际化、标准化和信息化。
关键词：后金融危机时期；会计；发展方向
一金融危机及其对会计环境产生的影响
2007年4月2日,美国第二大次级房贷机构新世纪金融公司因房市滑坡和违约还贷比例大幅攀升而陷入困境,正式向法庭递交文件，申请破产保护，美国次级债危机自此爆发，这是美国历史上申请破产保护的最大一家次级房贷公司。2007年8月美国次级抵押贷款危机开始向全球蔓延。美国政府推出了7000亿救援计划以增强市场信心
但突然被众议院否决，欧洲各国政府也频频无力出手。这种趋势空降欧洲之后逐渐拨及亚洲。
美国金融危机表面上看，似乎是由住房按揭贷款衍生品中的问题引起的，深层次原因则是美国金融秩序与金融发展失衡、经济基本面出现问题。首先主要表现在低利率、宽松的房地产金融政策。低利率环境虽然保住了经济增长，宽松的房地产金融政策虽然让低收入者买得起房，但也造成美元持续走弱、通胀压力增大以及流动性泛滥带来的资产泡沫。其次是金融环境问题促使危机进一步恶性发展。金融环境本质上反映了金融内外部各要素之间有机的价值关系，美国金融危机不仅仅是金融监管的问题，次贷危机中所表现出的社会信用恶化、监管缺失、市场混乱、信息不对称、道德风险等，正是金融环境出现问题的重要表现。
此次金融危机对全球经济金融造成了巨大冲击，对国际经济、政治等会计环境造成了深远的影响。从现象上来看，它造成了众多著名国际金融机构遭受巨大损失，大量金融机构破产、被并购或国有化，金融市场大量市值蒸发。从影响的结果来看，金融危机促使各国的都相继出台了一系列积极的财政、货币政策及措施，刺激经济的不断增长、恢复当前的市场信心、扭转经济的下滑态势、促进经济的快速复苏。金融危机促使了经济增长模式调整，产业转移加速。某种程度讲，本次金融危机的爆发实质上是对早先全球经济增长模式的一次强制性的调整，其调整的原因是该模式无法维持全球经济的持续性增长；经过这次强制性的调整，可以使全球经济重新回到再增长的良性循环之中。在全球经济复苏的过程中，各国大多是从自身角度出发，为加快本国经济的复苏，将采取一些对本国经济或市场的保护主义政策及措施，这对于国际贸易的发展起到了一定的制约作用。在本次金融危机之后，随着国际经济形势的深刻变化，国际货币体系也将会发生新的变革及调整，以美元为主导的旧体系将会遇到较大的挑战，但是在短期来看其主导地位并不会发生根本性的改变。
二后金融危机时期会计发展面临的挑战
在所谓的后金融危机时期，全球经济环境受金融危机影响发生了重大变化，呈现出新的特征。人们通过寻找金融危机背后的原因，开始反思。在会计环境发生巨大变化的同时，会计也开始面临一些挑战。
1、会计的本质是什么？
美国的金融危机爆发后，社会各界开始质疑会计，甚至有人认为会计是这次金融危机的“元凶”。人们开始再一次思索为什么需要会计？会计究竟是干什么的？会计的本质是什么？关于会计的本质代表性的观点有三种：管理活动论，即认为会计是人们管理生产过程的一种社会活动，其基本职能是反映和监督；信息系统论，即认为会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提高财务信息为主的经济系统。它在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动所形成的数据并产生与此有关的信息，起到反映的职能，上述数据与信息的进一步利用，又能起到监督、预测、规划和分析评价等控制职能；控制系统论，即认为会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。此次金融危机的爆发，在相当程度上与会计没有如实反映金融产品的内在价值及其隐藏于后的利益关系有关，与会计未能发挥有效控制有关，与过多强调以市值为基础的公允价值会计计量而忽视市值表象下的本质有关。基于此分析，会计要有效发挥其只能必须正确、全面认识其本质。
2、会计计量模式，历史成本还是公允价值？
金融危机爆发后，人们从次贷危机到金融衍生工具，再到市场信用。公允价值被认为是引发金融危机的“元凶”。人们开始思索，究竟是选择历史成本还是公允价值？历史成本与公允价值尽管不同，但在初始计量时，二者是一致的。如果市场变化不大，一般二者不会发生背离。只有当市场出现了迅速、剧烈的拉高或下跌时，历史成本与公允价值才可能相差悬殊。因此，公允价值与历史成本的区别主要表现在相关性与可靠性的差异。只有同时具备可靠性和相关性的会计信息才能真正地维护相关利益者的权益。历史成本具有较大的可靠性，但对未来决策缺乏足够的相关性；公允价值具有较大的相关性，但由于是建立在主观判断和估计基础上，存在较大的风险和不确定性。我们的计量模式应该如何权衡可靠性和相关性呢？
3、会计核算基础，权责发生制还是收付实现制？
金融危机中，众多存在利润的企业都倒下了。为什么呢？因为利润是根据权责发生制原则核算出来的。企业的破产大多是因为资金链断裂而导致，这又一次将人们的视线投向了现金流。会计核算原则究竟是应选择收付实现制还是权责发生制？在“权责发生制”下，企业在报告期尚没有实现全部收付的经济业务事项。这就容易产生误导。企业如果滥用权责发生制，对企业报告期业绩人为操纵和包装，从而导致会计信息失真。企业可能在会计期末会计利润与现金流量不匹配，亏损企业可能持有巨额现金，而盈利企业则可能现金严重短缺。因此，我们该如何协调好权责发生制与收付实现制呢？
4、会计如何国际化发展？
会计的国际化包括会计政策、会计管理体制、会计执业、会计计量等方面都要与国际惯例趋同，但其核心是会计准则的国际化。目前，学术届普遍认为会计准则的国际化趋同是全球经济复苏、避免金融危机的有效途径之一。面对国际趋势，我们该如何加快我的会计国际化进程，如何建立与国际接轨的会计准则体系？这是我们会计面临的又一个挑战。
三后金融危机时期会计环境与会计理论发展的关系
从会计出现，会计环境就在不断地影响着会计理论与会计实务的发展。所谓会计环境，是指与会计产生、发展密切相关，直接或间接决定会计思想、会计理论、会计实务以及会计发展水平的客观环境。一方面，会计理论与会计实务伴随着会计环境的变化而不断丰富完善，一定的社会环境伴生着与之相适应的会计制度和会计方法、程序。另一方面，会计的发展受其会计环境的影响，又反过来影响会计环境。
金融危机之后，经济全球化和经济贸易的国际化促进了资本市场的复苏，使得财务会计报告日益重要，各国不仅关注本国的会计信息，而且重视国际会计信息交流，这就促使会计的理论研究要国际化。科学技术的应用为会计的研究和发展提供了物质基础和条件，信息技术的发展改变和传统会计的思维模式。会计是社会经济发展到一定阶段的产物。从这个意义上讲，包含社会经济在内的会计环境的变迁影响甚至决定了会计的产生和发展，即会计对会计环境具有依存性。会计环境的横向差异导致不同国家（地区）之间会计的差异，从而使各国（地区）会计在沟通与交流中达到趋同。而由于会计环境本身的复杂多变，会计系统必须将不确定的会计环境的某些方面加以确定，即设定会计基本假设（前提）。会计环境对会计的影响具体表现在两个方面：第一，会计环境的变迁会为会计所反映。会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。会计发展史上历次重大的变革和创新，无一例外的均与当时的商业需要和经济发展密切相关。当社会经济发生重大变化或者出现某种创新时，会计不仅要适应它，而且要通过某种方式来反映社会经济发展过程中出现的各式各样的经济活动，并将不同表现形式的经济信息转变成为会计信息。第二，会计环境会促进或阻碍会计的发展。会计环境是经济发展赖以生存的环境，会计环境对经济的发展既具有促进性、协调性，同时也可能产生阻碍性。但并不是会计环境中所有方面都与会计相关，有些方面是明显无关，有些只是间接相关，某些方面在一定时期内可能是相关的，而在另一时期可能是不相关的。会计环境的发展和变化，使得会计工作相应得到发展和改善；反之，如果会计环境恶化，会计的发展必然受其影响。
四后金融危机时期会计发展方向分析
金融危机大规模爆发之后，给全球经济带来了巨大冲击，会计的环境发生了巨大的变化。基于会计环境对会计发展的影响作用，会计的发展将面临一些挑战。如何突破这些挑战，以适应会计环境的变化，最终通过会计的发展改造其生存的会计环境将是会计研究的方向与内容。沿着这样的思路，会计的发展方向将会进一步明确。
1、会计理论的发展方向
经过金融危机的冲击之后，人们会重新认识会计，重新考虑会计的计量模式与核算原则。会计理论的内容将会侧重于对会计本质的进一步认识和探索；对公允价值与历史成本的利弊重新权衡；对收付实现制原则的进一步探讨和应用。从发展方向上来讲，会计将会由静态核算发展向动态的核算与控制方向发展；将会从单一强调可靠性或相关性发展向可靠性与相关性并重方向发展。管理会计理论作为会计理论的一个重要组成部分，一直发展缓慢，经过金融危机之后，将会是会计发展的突破点，是会计除财务会计之外的重要发展方向。
2、会计实务的发展方向
会计实务的发展方向将会是进一步的国际化、标准化和信息化。由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。随着会计国际协调的逐渐发展，会计全球标准化遂被提出。Choi，FrostandMeek在他们合作的《国际会计》（1999）一书中指出：“标准化通常意味着强制要求执行非常严格和选择范围很小的规则，甚至也许是在所有情况下都执行单一的准则或规范而不能容纳国家间的差异”。很显然，会计标准化是向单一的全球性会计准则的目标方向发展的过程。21世纪将是一个信息化的社会，当今社会正在向“速度经济”时代迈进，在今天这样一个充满竞争的大环境中，会计人员不仅要深谙会计学的基本原理、掌握会计电算化技术，而且还要学习一些组织观念、行为因素、决策过程和通讯技术等方面的基本理论。会计信息化代表了一种全新的会计思想与观念，是传统的会计理论和现代信息技术、网络技术等相结合的产物，是现代会计发展的必然趋势。我们必须抓住机遇，迎接挑战，努力推进会计信息化的发展。
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