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摘 要 ：中国会计制度从建国以来,经过了 60 多年的发展历程.在这段时间里,伴随着曾经的危机和如今的逐渐繁荣,中国会计制度实现了自身的发展,其结构日益复杂,功能也逐步完善.就其变迁的趋势而言,历经从简单到复杂,从混沌到有序,从初级到中高级的阶段,中国会计制度发展成拥有多元化的利益主体、有序的变迁机制、较低的交易费用以及严格的监管保护制度的体系.
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关 键 词 ：中国会记制度 变迁历程 原因
前言：自从 20 世纪 90 年代以来,中国经济学界开始大力引进西方新制度经济学,用新制度经济学的理论来诠释中国的经济改革,并逐步成为政府支持的主流研究范式.越来越多的国内外经济学家发现,研究中国的问题一定要从制度分析入手,这也为会计学者研究中国会计制度提供了一种全新的思维.因此,新制度经济学受到了中国会计学界的重视和欢迎,为解释和研究中国的会计准则提供了一种全新的理论视角.
1.中国会计制度变迁历程
1.1 会计制度的借鉴和探索时期（1949 年―1978 年）
1949 年新中国成立,经历了战争后的经济已是伤痕累累,当时的国家领导人认识到需要建立适合中国现状的经济体制,然而当时的中国并没有把握自己建立起新的体制,所以中国选择了比较符合当时国情的做法,即借鉴前苏联的计划经济体制.中国确立了以生产资料由联合劳动者共同所有、占有、支配、和使用的所有制为基础的社会主义计划经济体制.在这种历史背景下,国家统一管理全国会计事务,使会计工作能够更加适应统一的财政经济体制的需要.
1.2 局部借鉴国际惯例时期（1978年―1992 年准则颁布以前）
对外开放初期,中国会计制度虽然落实,但是并不全面,企业仍然使用旧的计划经济下的会计制度,不能满足开放型市场中外资、合资企业的会计需求.1985 年,中国颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》,确定了会计反映的基本准则,增加必要科目和财务报表,保留了一部分计划经济体制下的账务处理方式,比较适合当时的国内经济形势.是中国在步入市场经济初期的一次踊跃探究、与国际接轨的勇敢尝试.不可忽视的是,中国当时仍处于计划经济到开放型市场经济的转变时期,因此,新的会计制度只是对原有制度的改善,达不到真正甩掉旧会计制度的包袱,走向国际化仍需时日.
1.3 会计制度改革全面推进时期（1992年―2006年准则颁布以前）
1992 年以前,中国的会计制度体系在根本上属于按所有制形式核算或按部门进行核算,这种形式持续了很长一段时间.但是,对于不同的企业,其相对应的所有制形式和所属的部门是有区别的,这样就导致一种局面,许多经营业务相同的企业却在执行不同的会计制度,会计信息可比性没有被充分体现出来,这样对市场上企业的竞争产生不利影响,因此,会计制度必须从根本上进行改革.《企业会计准则》的颁布实施象征着中国会计制度的基本转变.中国 20 世纪末期对《会计法》进行了两次修改,强调了《会计法》的立法目的,强化了会计的监督职能,修正财务核算体系.
1.4 与国际会计惯例趋同的时期（2006年企业会计准则出台至今）
2006 年,中国颁布由1项基本准则和38项具体准则组成的新企业会计准则,并规定中国上市公司于 2007年1月1日正式执行新企业会计准则.20
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2. 中国会计制度变迁的技术动因
2.1 技术发展推动会计制度变迁
不管是在20世纪50年代的“全盘苏化”时期.还是在文革期间“政治挂帅”的背景下,技术性作为会计模式的本质属性之一,是不以人的主观意愿为转移的.制度变迁可能导致两种情形,第一种情形是在创新的环境下改变了潜在的利润,第二种情形是通过创新来节约成本,将变迁更加合理化.换而言之,制度不均衡的原因主要是成本和收益的变动,这种变动会导致制度的再次变迁,而技术更新可以压缩会计制度变迁的成本.因此,技术的发展在某种程度上促进了会计制度的变迁,尤其是电子技术和通讯技术的突飞猛进,更是极大推动了会计制度的变迁.
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2.2 会计技术发展决定了会计制度规范具体内容的变迁
“会计制度变迁的动力来自于内部和外部两个方面因素,技术变迁可视为会计制度变迁的内在因素,新的知识被用于改变企业生产技术时,会使会计实务更为丰富,诱导会计制度的改变.”除了自然技术之外,其他技术也可能诱发会计制度的变化,而会计本身的技术变化对会计制度的影响尤为重要,作为会计技术发展的工具,自然技术终将在会计技术进步中得到体现.现在的文图声像并存代替了单纯的文字表格记账、在线交流方便了会计信息的提供等等,这些技术的进步都使会计发展成就得到巩固加强.
2.3 会计目标的变化决定了会计制度变迁的方向
根据信息系统论的观点,会计作为一种人为的信息系统,必然有特定的目标去引导系统不断的发展强化,会计的目标基本决定了会计信息系统存在与否,在最高层次上决定会计的中心思想,在具体实务中,会计目标时刻引导着会计人员如何进行操作.而会计目标的实现必须依赖会计制度,所以,会计目标同时决定会计的账务处理和详细操作方法.在不同的时期、不同的经济状态下,会计制度的制定和改革在很大程度上将依靠会计制定者对会计目标的理解和研究.现代的企业制度环境下,会计制定受某一单独利益群体的影响越来越小,会计制度制订越来越重视社会影响,例如会计准则与税法的差异,会计政策选择及变更多元化等等.
结语：
总之,中国会计准则与会计制度,随着经济文化的发展,也在不断改进与完善,中国的会计制度建设,只有适应中国的经济发展水平,与中国具体国情相结合,才能得到更好更快的发展,从而更好地为中国经济建设服务.
参考文献：
[1] 葛家澍.财务会计理论方法准则[M].中国财政经济出版社,2002.
[2] 李晓玲.改革开放以来中国会计制度变迁的社会成本研究 [D].山东大学 2007.
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