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【摘 要】随着知识经济的到来,越来越多的企业意识到比起实物资产,知识资产才是其核心竞争力的根源.会计系统需要以面向知识资产的会计系统的目标为起点,以一些公认的会计原则为质量特征,运用比较成熟的会计实务处理方法,提出一套包含知识资产的会计报告格式,为企业的知识资产管理提供信息支持.
【关 键 词 】知识资产；战略管理会计；知识资产会计系统
1.知识资产的概念和战略管理
随着知识经济的到来,知识逐步在经济发展中占主导地位,成为最重要的生产要素,投资者和管理层认识到一个基本原理：企业的竞争能力取决于对知识资产的开发和运用.可以给知识资产作如下定义：由于企业持有该类无形资产,使其拥有知识、实用经验、组织技术、顾客关系和专业技能,进而在市场竞争中占据优势地位.可见 ,知识资产是涉及企业竞争力的无形资产 ,如品牌、专利技术、人力资源、企业文化、经营管理方法等.
面对越来越激烈的全球化竞争,如何从整体上重新组织对资源的分配,开发使企业拥有核心竞争力的知识资产,并形成一个具有独创性的运作模式,成为企业经营者的首要战略任务.企业需要把对知识资产的管理提升到战略的高度,具体来说,企业通过战略管理将其拥有的资源开发形成知识资产,与实物资产组成一个高效的资产结构,运作该资产结构在市场竞争中占据优势地位,为企业带来经济利益.
2.战略管理会计与知识资产管理
由于知识资产管理和战略管理已经形成密不可分的整体,战略管理会计能为开发知识资产会计系统提供知识基础.战略管理会计即管理会计与企业战略的
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战略管理会计的主要内容中有三部分为知识资产的管理提供了基础：
2.1战略成本管理.战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节.成本动因可以分为两大类：一类是作业成本动因,另一类是战略成本动因,知识资产开发属于战略成本动因.
2.2人力资源会计.人力资源会计是战略管理会计的重要内容,企业为了获取最大的人力资源价值,需要应用人力资源会计确认和计量人力资源的价值与成本,进行人力资源的投资分析.知识资产的开发和运作与人力资源管理密不可分.
2.3平衡记分卡.针对传统的以财务指标为主的业绩评价系统的不足,战略管理会计使用平衡记分卡,通过对财务、顾客、内部运作、创新与学习四个各有侧重又互相影响的方面进行业绩评价,来联结目标、战略和企业经营活动的关系,实现短期利益和长期利益、局部利益和整体利益的均衡.其中顾客、内部运作、创新与学习三方面是对知识资产的开发进行分类评估,财务方面是对知识资产的运作效果进行衡量.
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3.知识资产会计系统
会计报表是报告的核心内容,包括：包含知识资产的资产负债表、调整后的利润表、现金流量表.报表附注是对报表内项目的说明和未包括在报表内但需要报告的表外事项.包含知识资产的资产负债表的基础是传统资产负债表的等式：资产等于负债+权益.等式左边的资产包括：流动资产、非流动资产（包括金融资产、实物资产和知识资产；知识资产包含：人力资源、内部运作、顾客与技术等）,其中知识资产可以依据平衡记分卡的分类标准进行分类,使知识资产管理和平衡记分卡结合起来,管理更加全面.等式右边的负债和权益包括：流动负债、非流动负债和权益.如果企业对员工有股票或期权的奖励协议,意味着实物投资者让度部分分红权给知识资本提供者,所以权益应该包括实物投资者资本和知识投资者资本两部分.
调整后的利润表修正了传统利润表的不足,更加准确的计算企业经营成果.调整后的利润表的等式为：
净利润等于收入-成本-费用（含知识资产摊销和减值）
+/-投资损益+/-营业外收支-所得税费用
现金流量表的等式为：
现金净增加额等于经营活动产生的现金流量净额（含由于知识资产而产生的现金收入）
+投资活动产生的现金流量净额（含为开发知识资产而发生的现金支出）+筹资活动产生的现金流量净额
比起传统的会计报告,包含知识资产的会计报告能针对企业决策层和经营管理层对于知识资产管理的需要提供更加科学客观的信息,它和平衡记分卡紧密结合,成为一个更为逻辑严密、结构紧凑的管理系统.
4.知识资产的会计处理
在包含知识资产的会计报告中,对知识资产的会计处理是最重要的问题,直接关系到报告的客观和准确.目前业界大体上有两类观点,一类是知识资产成本会计,以知识资产的投资成本作为计量标准,其优点是数额准确,计量方便,容易审核,缺点是没有反映知识资产的真实价值；另一类是知识资产价值会计,以知识资产的价值作为计量标准,但是由于知识资产的无形性,以及不同行业、不同企业的知识资产发挥的作用不同,所以如何评估其价值一直是业界研讨的问题.本文中应用知识资产成本会计,使知识资产的开发成本与企业投入资本对应起来.
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本文依据平衡记分卡的分类标准将知识资产分为人力资源、内部运作、顾客三方面,又因为科研能力、技术专利对企业竞争能力的重要作用,所以在分类中加入技术方面.
人力资源方面包括两部分内容,一部分是知识投资者投入企业的知识资本所形成的人力资产,记入知识资产中的人力资源账户,其数额可以用实物投资者与知识投资者达成的股票或期权的奖励协议中让度给知识投资者的分红权比例确定,计算公式为：
知识投资者人力资产等于知识投资者资本
等于实物投资者资本*知识投资者分红权/实物投资者分红权
另一部分是企业对人力资源投资所形成的人力资产,将人力资源战略规划、招聘、培训、激励等方面的支出进行资本化,记入知识资产中的人力资源账户,然后在各个受益期间的期间费用中进行摊销,直至摊销完毕.如果在摊销完毕前有关员工离职,则应该对其资产账户提取减值,记入当期的期间费用.
内部运作方面包括全面质量管理、企业流程再造、适时生产系统、供应链管理、企业资源规划、顾客关系管理、管理信息系统、内部控制框架、企业文化等多个能提高运营效率、增加运营效益的内容,将对其投资支出进行资本化,记入知识资产中的内部运作账户,然后在各个受益期间的期间费用中进行摊销,直至摊销完毕.如果在摊销完毕前有关系统被淘汰或搁置不用,则应该对其资产账户提取减值,记入当期的期间费用.
顾客方面包括企业品牌、商标、客户关系等多个能为企业带来市场和客户的内容,将对其投资支出进行资本化,记入知识资产中的顾客账户.由于品牌的价值不随时间而降低,所以不进行摊销.除了品牌外的项目在各个受益期间的期间费用中进行摊销,直至摊销完毕.对于广告支出方面的处理,根据广告的效果属于长期品牌建立还是短期销售刺激,选择资本化或者费用化.如果在摊销完毕前有关项目的使用价值因特殊情况而消失,则应该对其资产账户提取减值,记入当期的期间费用.
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技术方面包括科研成果、专利权、技术秘密、研究开发支出等内容,将对其投资支出进行资本化,记入知识资产中的技术账户,然后在各个受益期间的期间费用中进行摊销,直至摊销完毕. 如果在摊销完毕前有关技术因特殊情况失去价值,则应该对其资产账户提取减值,记入当期的期间费用.
参考文献：
[1]斯图尔特托马斯.“软”资产 从知识到智力资本 .北京：中信出版社 辽宁教育出版社.2003.287-309页.
[2]孙茂竹 姚岳.管理会计学.北京：中国人民大学出版社.2004.26-33 367-371页.
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