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【摘 要】为帮助企业在更复杂的、更具有弹性的商业环境中进行有效沟通,对各利益相关者传递企业价值信息,财会人员的管理体制就应该与时俱进,保证财会人员的职业技能适应上述要求.目前我国财会人员管理体制存在职责不清、“人”、“事”管理混淆、缺乏全国统一的职业组织等问题,影响了财会人员素质和能力的发展.为确保实现21世纪企业发展对财会人员的要求,应从建立全国性的会计职业组织出发,实行企业会计和公共会计的统一管理,将对从业人员的管理和从业内容的管理分开.
【关 键 词 】财会人员；会计信息；财会管理体制
会计信息,是一种非常有用且重要的商品,经济越发展,会计越重要.财会人员作为直接从事该“商品”加工制作并将其提供给使用者（即信息的消费者）的当事人,这就意味着,财会人员类似产品生产线的工人,其工作能力和态度直接关系到“产品”也就是会计信息的质量好坏.因此,对财会人员的管理,旨在通过规范和有效引导他们应该提供什么样的和怎样提供这样的信息,来保证会计信息这种特殊商品的质量,从而最优地服务于信息的使用者,帮助他们进行最佳决策.
进入21世纪后,企业面临的外部环境发生着极大的变化,对会计信息的需求也有着巨大的改变,而对提供会计信息的财会人员的要求也越来越高.最近,全球最大的职业会计组织之一ACCA在新推出的能力框架中明确了“财会全才”应当具备的十项重要能力,具体包括：企业报告；领导力与管理；战略与创新；财务管理；可持续的管理会计；法律与税务；审计与鉴证；治理、风险与控制；利益相关方关系管理；专业素质与职业道德.
这个能力框架凸显了财会专业人士用以满足未来雇主的需求所必须掌握的核心技能.正如ACCA行政总裁白容表示“我们开发这个能力框架旨在确保让有志向的财会专业人士、雇主及培训机构了解在全球化程度日益提高、变化迅速的商业环境中所必备的知识技能.”（2013）
财会专业人士要想在竞争中获取有利地位,不仅需要自身的努力,还需要有规范完善的管理,促使他们达到这样的能力要求,为企业传达正确的价值信息,为利益相关者的决策提供更好的信息表达.
我国目前的财会人员管理体制显然不适应这样的需求.之所以目前会计信息质量普遍不高,跟会计人员素质有直接联系,而会计人员的素质有与他们面对的管理体制有直接相关性.所以,如果要想在新的信息需求环境中不被淘汰,现行的会计人员管理体制应该有较大的改革.
一、目前我国财会人员管理体制存在的主要问题
1.企业会计和财务职责分工不明晰,“人”和“事”的管理混淆
对财会人员管理至今不力的最重要的因素在于对财会人员从事的不同内容的工作混为一谈,不分青红皂白采用一种方式管理,没有将“会计”和“财务”工作分开；也没有将工作的“人”和“事”分别管理,自然会带来管理混乱的结果.
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随着企业经济活动的复杂化,企业会计的内容也越来越复杂.但其基本可分为两部分,一是“会计”,一是“财务”.这二者有不同的性质和内容,不能混淆.这里的“会计”可用信息系统来解释,类似于“薄记”,是管账的,收集加工处理报送客观的信息是其工作内容；“财务”则是管钱,属于企业内部的一种管理活动,直接参与企业的经济决策.因而,从事“会计”和“财务”的会计人员在企业中的地位、性质、作用都不相同,在对他们的管理上也就不能一概而论.
依据上述,我们按照工作的内容可将企业财会人员分为两部分：会计人员和财务人员,二者的区别如下表所示：
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可见,“会计人员”才是财务信息的加工生产者,才是为提高会计信息质量应加强管理的直接对象；而“财务人员”是信息的使用者,不应作为会计制度的直接管理对象.
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我们知道,企业会计人员面临的环境是非常复杂和具有挑战性的.一方面,会计人员直接受聘于企业的管理者,接受他们的指挥,听从他们的安排；和企业其他员工一样,由管理者确定他们的薪酬、升迁等直接利益.另一方面,由于在现代企业,实行所有者和经营者分离的制度,“财务会计报告”就成为“通过将内部信息可靠地转化为外部信息来控制逆向选择问题的一种手段,”那么,会计人员就必须担当起这个责任,按会计政策和规定为外部的信息使用者提供可靠的、相关的财务信息.但所有者和经营者的利益是有冲突的,对财务信息的要求也就各不相同.这样一来,会计人员常常是左右为难,不知该服从于哪一方的要求.听从于管理者,就无法保证遵循会计规章制度,无法向所有者等外部信息使用者提供真实可靠的财务信息,就不能实现会计的作用,并且还有受到法律制裁的潜在危险；但如果完全站在外部信息使用者的角度,从会计目标出发进行会计工作,就会违背管理者的意愿,直接后果就是会计人员经济利益和合法权益的丧失.因此,就不难理解,会计人员常常会陷入投资者与管理者利益冲突的困境之中,这也就造成会计人员的直接利益与其职业道德和法律规范的冲突.所以,要想使会计人员摆脱困境,就必须改变其接受“双头指挥”的局面,使其只对某一方负责,并且接受经济利益的权利应与其服务对象直接挂钩.否则,要想会计人员在有利益冲突的两者之间寻求一个平衡点,实在是非常困难的事情.从会计的目标及作用来看,会计人员究竟服务于哪一方,自然不言而喻.
因此,“会计人员”应由某一机构统一管理,将其经济利益与所工作的企业分离开,能够独立于该企业进行工作；而“财务人员”则和企业的其他员工一样,由企业按自己的利益需要自行招聘.这一点,在实际工作中早已体现的非常明确.大多数企业,“会计”和“财务”是独立的,即便是部门没有独立,工作人员也基本上是独立的.而且,在企业中,“财务经理”的职位、权利、工薪一般都高于“会计经理”,这也反映了在工作中,大家都意识到会计是从事的技术性活动,是对价值运动作客观的纪录,而财务则是从事创造价值的活动.会计信息的失真,责任在会计,而非财务,所以,对二者的管理绝对不能眉毛胡子一把抓.另外,国家推行的“会计委派制”也从实际工作的角度对笔者的讲解作了证明.“会计委派制”针对的是“会计人员”,而非“财务人员”,目的就是割裂会计与所工作的会计主体的经济利益关系,保证会计人员独立客观地工作,提供真实可靠的会计信息. 另外,目前企业财会的管理是将财会人员和岗位工作内容混在一起管理,“人事不分”.财会人员自身职业技能和职业道德的管理应该和他们所从事的工作性质、内容区分开来,分别规范,不能把“人”和“事”捆在一起.只要从业人员的职业素质达到工作岗位的要求,他们就可以自由选择是干“会计”还是“财务”工作.也就是说,对财会人员的人事管理规范和对他们所从事的“会计工作”和“财务工作”的职责规范应该区别开来,分别设立有针对性的制度和规章等.
2.将企业会计和公共会计的职业联系人为割裂,不利于财会人员的流动和统一管理
中国目前对从业的财会人员实行的是两条线管理,即企业会计人员和注册会计师（公共会计）分头管理.企业会计由财政部会计司管理,采取职称考核评定的方式,分别设立会计员、初级会计师、中级会计师、高级会计师等职称,类似于高校的助教、讲师、副教授、教授等职称.而注册会计师即CPA是由注册会计师协会管理,通过了执业资格考试就可成为CPA,在会计师事务所从事相应的审计工作.两套管理体系和两套考试体系并行,彼此之间并无融合,想要从事某一方面的工作就必须进行对应的考试,否则无法获得“上岗”资格,从而形成了中国特色的财会人员管理体制.
实际上,企业会计和CPA所从事的工作对财会人员的职业能力的要求有很多重复的地方,在工作上也有很多相近的内容；二者是对同一事物进行操作,只是一个面对的主要是“过程”,一个面对的主要是“结果”,本质上并没有区别.实行两套管理和考试制度,加剧了财会人员的考试负担,割裂了二者之间的联系,造成企业财务人员和注册会计师从业者之间无法自由转换,人员的工作流动性、灵活性大打折扣.这样也不利于财会人员在不同工作环境下进行转换,从不同的角度体验财会工作,从而获得更多的职业经历,得到更多的职业经验,能够更好地提高职业技能.
3.缺乏全国性的权威统一职业管理组织,忽略了行业的“自律”管理
除以上两个方面的原因外,会计人员管理不力的另一个重要原因是一直以来,我们过分强调“他律”管理,也就是第三方对会计行业的监管,忽视了会计行业和会计人员的“自律”管理.
“他律”是指由事物外部机构和人员对该项事物设立规范准则等进行监督和管理.这种管理的好处在于客观可靠,不会受事物自身利益的左右；但这种管理也有很大的弊端,一是制定管理规范的外部机构和人员对该事物的本质了解不够,往往是“知其然,不知其所以然”,于是出现“头痛医脚”的现象,使制定出的法律法规无法实施；二是“他律”的成本往往很高,造成大量人力物力财力的浪费.在我国,目前的状况就是这样.政府组织大量的人力,耗费大量的时间和金钱,制定出庞大的法律条款以及各种规章制度,设立了很多监管部门,但实际效果却并不理想.而“自律”恰好能弥补“他律”的缺点,充分发挥会计职业团体和会计人员本身的作用,通过他们的努力创造一种业内人士都要遵守的规范或约定俗成,用“行规”和“职业道德”来约束会计人员的行为.就好像职业经理人一样,有一个职业人员的“圈子”,要想在这个圈子里“混”,就必须遵守这个“圈子”的约定“行规”.这样的“行规”通常具有很鲜明的职业特点,具有很强的针对性,对行业内的职业人士具有很强的约束力.所以,如果能够很好地利用“自律”这样的特点,就能做到“有的放矢”,并且管理的成本也不高.
二、完善财会人员管理体制的建议
在以上分析的基础上,笔者认为,对会计和财务人员的管理体制的构建基本原则是：“人”和“事”区别对待,分头管理.也就是说,对会计从业人员的人事任免管理和从业人员职业技能的资格认定管理区别开来.为此,应建立一个统一的权威的全国性会计组织,即成立一个总会计师协会,如图1所示：
1.对财会从业人员职业任免进行统一管理,实行“人”和“事”分管
总会计师协会负责全局工作指挥、布置；各省、市、自治区、直辖市设立分会,具体负责本地的工作.
各地的会计师事务所是会计师协会的会员,所有的会计人员一律必须应聘于某一家会计师事务所,在事务所登记.各企业要招聘会计人员,则必须通过会计师事务所进行,当然,会计师事务所由企业自行选择.选中会计师事务所之后,企业可在其注册登记的会计人员中选择一名符合自己要求的会计人员,然后与事务所签定合同.按此设计,会计人员直接与会计师事务所讨价还价,而企业直接与事务所讨价还价；各会计师事务所之间又是竞争对手,要争取客户（即企业）和优秀的员工（会计从业人员）.这样一来,会计人员不与企业直接发生利益接触,有利于保证其工作的客观立场.对选中的会计人员,企业有权“退货”,而会计师事务所也要保护会计人员的合法权益不受侵害.并且,由于竞争的存在,企业会选择好的会计师事务所和优秀会计人员,迫使各会计师事务所需要有优秀的会计人员来提高知名度和经济效益,对前来应聘的会计要求就会提高；反过来,会计人员也需要名牌的会计师事务所来提高身价和工资待遇；因此,三者之间互相依存,形成良性循环,从而会计人员的素质会越来越高,会计师事务所的管理也会越来越好.
2.改变现有会计人员从业资格考试和职业技能认证体制
会计是一项技术性很强的工种,所有会计人员必须取得会计上岗证才能从事会计工作.正如上文所述,我国现行的会计资格考试分成两类：在企业等组织从事会计工作的参加的是职称考试；想在会计师事务所从事审计工作的参加的是执业资格考试；两套考试系统并无相通之处,不可互替.
本文认为,可将现在的职称考试和注册会计师执业资格考试合并,统一为会计从业人员职业技能考试,将考试分为三等.第一等级考试合格,颁发“初级会计资格证书”,持有该证书的人员可从事“簿记”工作,即前面提到的企业“会计人员”所从事的基本工作；第二等级考试合格,颁发“中级会计资格证书”,持此证书的人员则既可以从事第一等级的工作,还可从事组织的财务工作；第三等级考试合格的可颁发“高级会计资格证书”,持此证书的人员不但可以从事前两级的工作,还可从事注册会计师审计、咨询工作.高一等级的可从事低一等级的工作,反之不能；而等级越高,工资待遇也越高.这样一来,等级越高,工作选择范围越大,经济利益和社会地位也就越高.这一方面可保证会计工作的质量,另一方面可促使会
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