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摘 要：文章基于新旧《医院会计制度》的比较,指出固定资产管理办法变化并对此进行了动因分析.
关 键 词 ：固定资产管理 变化 动因分析
国家财政部于2011年1月18日,正式对外公布了修订后的《医院会计制度》（财会[2010]27号）,充分体现了我国医疗事业单位会计理论方面的最新研究成果,同时也顺应了新时期深化医药卫生体制改革的需要.笔者认为新《医院会计制度》在固定资产管理方面有显著变化.为便于新《医院会计制度》的贯彻执行,笔者具体阐述了固定资产管理的变化并对其进行了动因分析.
1.固定资产管理办法变化
1.1、旧《医院会计制度》固定资产管理办法
在执行新《医院会计制度》之前,医院的固定资产不是通过提取折旧对固定资产在预计的使用年限内系统、规范地分摊固定资产的成本,而是按购建价值及一定的比例提取修购基金,在计入当期医疗服务成本费用的同时增加净资产,由于旧制度未规定提取修购基金的期限,各个医院实际提取比例各异,从而造成虚增或虚减相关费用,导致医院资产及净资产价值虚高,财务状况不实.
1.2、新《医院会计制度》固定资产管理办法的变化
新《医院会计制度》对医院除图书外的所有固定资产计提折旧,以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少,从而真实反映医院资产价值.新《医院会计制度》计提
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2.固定资产管理办法变化的动因分折
2.1、重视经济核算,讲求经济效益的需要
市场经济的发展,投资主体的多元化,医院的市场化程度越来越高,竞争日趋激烈.外部环境的变化,使得医院就要遵循市场经济的发展规律,既讲求社会效益,又讲求经济效益.讲求经济效益,必然要求医院对固定资产的家底心中有数,掌握固定资产的动态,保持仪器设备等较高的完好程度,减少固定资产的闲置浪费,提高固定资产的利用率.因此,固定资产管理办法变化是重视经济核算,讲求经济效益的需要.
2.2、真实反映固定资产价值
旧《医院会计制度》无法直接反映固定资产的净值.新《医院会计制度》根据固定资产类别,在预计使用年限内,采用平均年限法或工作量法计提折旧,反映固定资产因使用中的磨损而发生的价值损耗,将固定资产的成本分摊到各会计期间去,从而以其净值真实反映固定资产价值.在固定资产使用初期,固定资产磨损较少,实物使用价值比较高,在账面上反映的累计折旧金额也比较少,固定资产的净值就比较大；在固定资产使用后期,固定资产磨损较多,所发挥的效能降低,在账面上反映的累计折旧金额多起来,固定资产的净值就比较小,这表现为固定资产实物价值与账面价值的一致性,体现会计核算上的账实相符要求.
2.3、客观反映医疗服务成本,与公立医院补偿机制相联系
旧《医院会计制度》规定医院应按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金,列入当期成本费用.但由于利用财政补助资金形成固定资产时已经全额记入“财政专项补助支出”,从而形成了重复列支,虚增医院成本费用.新《医院会计制度》增设“待冲基金”,反映医院财政补助资金和科教项目资金资本化支出形成的长期资产净值,将财政补助资金和科教项目资金购建的固定资产计入净资产,在“待冲基金”中反映,并分期计提折旧,计提折旧时冲减“待冲基金”；而对医院财政补助收入、科教项目收入以外的资金形成的固定资产,计提折旧时计入各期医疗成本.
2009年《中共中央 国务院 关于深化医药卫生体制改革的意见》提出“建立和完善政府卫生投入机制.中央政府和地方政府都要增加对卫生的投入,并兼顾供给方和需求方”.目前,国家已基本确定把完善多层次的医疗保险体系作为化解居民医疗经济负担过重的主方向,也即“需方补助为主,兼顾补供方”已大体成为医改政策的主基调.由此,公立医疗机构将主要通过医保基金的支付得到经济偿付,而医保基金是含有大量财政补助的.但同时,在现阶段,政府财政又有必要对公立医疗机构在能力建设、科研教育、甚至工资补助方面等进行适当的供方支持.
公立医院补偿机制改革最终导致医院发展将日益企业化,会计核算也日益企业化,典型表现之一是像企业会计一样计提固定固定资产折旧.在补需方财政补偿机制下,医院需要计提固定资产折旧,将折旧成本计入医疗服务成本,并向需方（病人）收取这一费用以进行价值补偿.
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但目前我国医疗卫生服务财政补偿机制既补供方又补需方,这是新《医院会计制度》区分不同资金来源进行不同固定资产折旧会计处理的经济基础.医院使用财政补助、科教项目资金购置固定资产属于传统补供方机制,这部分固定资产折旧成本不计入医疗业务成本费用,不向病人收取补偿,否则就重复补偿.医院使用财政补助及科教项目以外资金（主要是医疗收费）购置固定资产,需将这部分固定固定资产折旧计入医疗业务成本费用向病人收取补偿,政府将通过补需方机制替病人向医院购买医疗卫生服务时全部或部分买单,这属于新兴的补需方机制.
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综上所述可以看出,固定资产管理办法的变化对医院加强成本核算,提高运行绩效及体现财政对公立医院补偿等方面具有重大意义.
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