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新准则规定职工福利费可以采用先提后支或直接列支两种方法进行核算.本文主要介绍了先提后支和直接列支两种职工福利费核算方法,并将两者做了比较,得出用先提后支的方法核算福利费不利于产品成本的确定,采用直接列支的核算方法更为合理.但在福利费能精确计提的情况下,也可选择先提后支的核算方法.职工福利费的核算有两种方法：一种为先提后支,另一种为直接列支.两种核算方法对成本核算有不同的影响,下面以案例进行分析和选择.
一、先提后支方式
先提后支,即企业根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应开支的职工福利费,将其计入成本费用类账户,形成专项资金,实际支出时,再从该专项资金中列支.
一是计提职工福利费.编制职工福利计提表.
［例1］某企业2010年5月工资情况如下：车间生产工人应付工资100000元,管理人员20000元；企业行政管理人员应付工资总额为40000元；销售部门人员应付工资总额为20000元.根据企业往年的历史经验数据,福利费占工资总额比重的8%.
根据表1编制以下会计分录：
借：生产成本 8000
制造费用 1600
管理费用 3200
销售费用 1600
贷：应付职工薪酬――职工福利 14400
二是职工福利实际发生时进行支付.用库存现金支付车间工人的交通补贴500元,会计分录为：
借：应付职工薪酬――职工福利 500
贷：库存现金 500
三是期末余额的核销.根据企业会计准则规定,在年末,当“应付职工薪酬――职工福利”账户发生借方余额时,表明实际发生金额大于各月预计提取的金额,企业应当补提职工福利费,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等,贷记“应付职工薪酬――职工福利”；当“应付职工薪酬――职工福利”账户发生贷方余额时,表明实际发生金额小于各月预计提取的金额,企业应用红字冲销多提职工福利费.
［例2］承例1：该企业2010年全年共发生工资费用2000000元,具体情况如下：车间生产工人工资1200000元,管理人员工资200000元；企业行政管理人员工资总额为450000元；销售部门人员工资总额为150000元,按8%的比例共累计计提职工福利费160000元.
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（1）若该企业 2010 年 12 月 31 日,累计发生的福利费支出为200000元,期末补提的会计分录如下：
借：生产成本（（200000-160000）×1200000/2000000）24000
制造费用（（200000-160000）×200000/2000000） 4000
管理费用 （（200000-160000）×450000/2000000） 9000
销售费用（（200000-160000）×150000/2000000） 3000
贷：应付职工薪酬――职工福利 40000
（2）若该企业 2010 年 12 月 31 日,累计发生的福利费支出为120000元,期末冲销的会计分录如下：
借：生产成本 24000（红字）
制造费用 4000（红字）
管理费用 9000（红字）
销售费用 3000（红字）
贷：应付职工薪酬――职工福利 40000（红字）
这种处理方式使得“应付职工薪酬――职工福利”科目存在期末余额,需要等到会计期末才能进行核销,导致企业在经营过程中无法准确确定福利费的真正支出额,不能精确的确定产品成本,不利于企业对产品的定价.但如果企业的福利费支出比较固定,企业能够准确的估计每期的福利费支出,则选择采用先提后支的核算方法,对产品成本的确定影响不大.
二、直接列支方式
直接列支,即实际发生职工福利时,直接计入当期成本费用.职工福利实际发生时,进行支付,并同时计入相应的成本费用科目.以例2为例：
发生支付时：
借：应付职工薪酬――职工福利 500
贷：库存现金 500
同时：
借：生产成本 500
贷：应付职工薪酬――职工福利 500
采用这种处理方式,可以在经营过程中随时确定福利费的实际支出,从而能够随时确定产品成本.
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三、两种核算方式比较
运用先提后支的核算方法,实质上遵循了权责发生制的原则,以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏；而直接列支的核算方法,遵循了收付实现制的原则,是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准,用以记录收入的实现和费用发生.
从计量的准确性来看,先提后支的会计处理方式能够体现会计信息质量的谨慎性及配比要求,可以正确反映各个会计期间职工福利费所应负担的费用,从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合,加以比较,正确确定各期的财务成果.直接列支的会计处理方式,由于以福利费实际支出为标准,本期收人和费用之间缺乏合理的配比关系,据此计算本期盈亏,相对地说,就不够正确.但对核算职工福利费而言,需要以后各期摊销的情况实属少数,而且福利费占企业其他费用的比重不大,因此,对收入和费用的配比影响不大,总体来说,仍然符合配比原则.
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从核算的方便程度来看,用先提后支的核算方法,实务处理繁琐,需要在期末根据账簿记录进行账项调整,即将本期应付未付的职工福利费记人账簿.同时,将本期已付出职工福利费的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账,还要对“应付职工薪酬―职工福利”科目的期末余额进行核销.用直接列支的核算方法会计记录直观,便于根据账簿记录来量入为出,同时,会计处理简便,不需要对账簿记录进行期末账项调整.因此可根据记录来直接确定本期的收入和费用,并加以对比,最后确定盈亏,具有客观性和可比性.
通过上述比较可以看出,先提后支所计提的比例是一个经验数,他与实际情况并不一定相符.在会计期末,“应付职工薪酬―职工福利”科目上往往是有余额的,需要进行进一步调整,这使得职工福利费金额要在会计期末才能准确确定,因此不利于产品成本的确定.产品的销售在整个年度随时都可能发生,因而产品的成本也是随时需要确定的,无法准确知道产品成本,就可能会影响到产品的定价,不利于企业实施成本控制.同时先提后支的核算方法,工作量较大,为会计人员的核算带来了很大的不便.而使用直接列支的方法,可以随时确定职工福利费的支出金额,并将其及时归集到所属的成本费用科目,便于随时确定产品的成本,
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参考文献：
［1］朱学义：《中级财务会计》,机械工业出版社2010年版.
（编辑 代 娟）
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