摘要：20世纪90年代以来，随着计算机通讯技术和互联网技术的日趋发展和成熟，以互联网为核心的信息技术革命正在对人类社会的进步和发展起着越来越重要的影响。同时网络经济时代也使会计所处的外部环境发生了重大变化，作为经济发展反光镜的会计将发生深刻的变革。本文主要是针对网络经济时代对传统会计主体的影响和发展进行讨论。
关键词：网络经济；会计假设
20世纪90年代以来，随着计算机通讯技术和互联网技术的日趋发展和成熟，以互联网为核心的信息技术革命正在对人类社会的进步和发展起着越来越重要的影响。网络经济时代，企业的经营环境和组织结构及业务流程发生重大变化，原有的会计目标、会计假设、会计确认、会计报告等理论等都要从传统的经济环境中蜕变出来，重新形成与网络经济环境相适应的会计理论。本文主要是针对网络经济时代对传统会计假设的影响和发展进行讨论。
“会计假设亦称会计前提，是指在特定的经济环境中，根据以往的会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所做出的合乎情理的假说或设想。”会计假设是会计核算的前提，是会计理论和实务的基础。传统会计假设有会计主体假设、货币计量假设、持续经营假设、会计期间假设等四个假设。会计假设应随着外部环境的变化而变化。随着电子信息技术的发展，会计信息处理技术日趋现代化，人类社会进去网络经济时代，传统会计假设必将受到一定的冲击。
一、关于会计主体假设
会计主体指的是会计工作特定的空间范围。在传统的工业经济时代，会计主体的范围很明晰，一般表现为独立核算的企业，即企业会计只核算企业范围内的经济活动，并向各有关方面提供相关的会计信息。会计主体假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量以盈利为目的的经营组织—独资或合伙企业，15世纪英国从事海外贸易的冒险性公司都是合伙组织，它们客观上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。因为在法律上，独资和合伙企业不是独立法人，它们的资产和负债仍被视为业主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人对此承担无限责任。所以，会计上必须假设企业是一个独立的实体，会计关注的中心是企业而不是业主、合伙人。
然而在网络经济时代，经济发展日益多样复杂化，会计主体的典型形态—企业变得越来越模糊。一方面，在网络化的经济中，公司作为会计主体，其外延不断延伸，产生了"虚"、"实"两个并存的空间。网络公司没有固定的形态，也没有明确的空间范围，有时只是一种临时的经济利益结盟体。另一方面，许多上市公司拥有多个子公司，而每个子公司又有许多合资企业、关联企业和联营企业。这些企业之间的松散联盟可以在很短的时间内通过兼并等手段整合，也可以在很短的时间内解散联盟。如何界定这些实体的外延，如何核算和管理这些不确定性的实体;传统的会计主体假设显得无能为力。
会计主体假设是指会计所反映和控制的是一个特定企业的经营活动，而不包括企业的投资人或企业其他的经营活动。会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围，规定了会计核算的空间。会计主体应具备两个特性：有自己的经营目标和自主支配的经济资源，并能独立做出决策；对自己所控制的经济资源及其经济行为承担责任。虚拟公司围绕着自己的经营目标，对各个组成方进行统筹规划、任务分配和资源配置，并在期末进行收益分配和责任分担。它是一个整体，对外需对其行为承担责任，对内需进行经营规划。虚拟公司有自己的经营目标和独立支配的经济资源，需对其控制的经济资源和经济行为承担责任。因此，它完全具备会计主体的两个特征，是一个“实实在在”的会计主体。
由此可见，会计主体的内涵并未因虚拟企业的出现而改变，改变的只是会计主体的形式而已。不能因为会计主体的形成和消失方式发生改变而取消现行的会计主体假设。在网络时代，会计核算的对象仍将是一个特定的主体，会计信息依然要以这一特定主体客观发生的经济活动为惟一依据。
二、关于持续经营假设
持续经营假设的基本含义是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来企业不会面临破产清算。在传统持续经营假设下，企业所持有的资产，是在正常的经营过程中被使用、出售或交换；其所负担的债务也是在正常情况下被清偿。传统会计又将这种假设的会计主体持续不断的经营过程人为地按照一定的间隔分割开来。这些是历史成本、权责发生制、配比等原则的确认基础。然而在网络经济时代，网络公司利用电子信息技术打破联合公司间的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，其目的是为了利用变化多端的种种市场机会。企业合并、重组、破产、解散的情况屡见不鲜，持续经营假设有时就不再适用从表面上看，持续经营是要解决会计核算的时间范围有多长的问题，实际上它主要是要解决资本性支出的摊销期限有多长的问题，从而相应解决会计期间的损益确认问题。这实质上是一个企业经济利益在相关时期如何在各社会经济利益集团之间分配的问题。
此外，持续经营是对企业经营过程的描述，是一个无限的时间段概念，而破产清算是对某一时刻企业经营状况的描述，意味着一个企业持续经营的终止。虚拟企业虽然也要在企业契约到期或中途解散，但其设立的目的是为了生存和发展，并不是为了破产，破产清算只是例外情况。更何况虚拟企业也是为了实现一定目的而联合组成的，在实现目的的过程中，虚拟企业与实体企业本质上并无多大区别，虚拟企业会计确认、计量和报告遵循持续经营假设，这有利于实施自身的权利和承担相应的义务，因此在网络经济环境下持续经营假设也是必须遵循的。
三、关于会计分期假设
会计分期假设是财务人员人为地把连续不断的企业生产经营活动及其结果用起讫日期加以划分，以计算损益、编制报告，形成会计期间。会计分期假设认为，应该定期提供一个企业经营成果和财务状况的报告，以满足信息使用者进行短期决策的需要。所谓定期，通常是一年一次，但这样一来，无论是静态报表还是动态报表，所反映的信息基本上都是反映一个企业的以前的、历史的状况，造成财务面向历史，面向过去的状况。然而在网络经济时代，计算机强大的运算能力以及网络迅速的传输功能，克服了会计数据搜集和处理的障碍，以往需要几个月时间才能做出来的报表在瞬间即可形成，而且信息使用者也可以通过互联网在线查阅财务会计信息，会计分期已失去意义。
会计分期所强调的时间段落划分会受到信息提供的成本、投资者对会计信息的需求以及企业风险监控等诸多因素的影响。在竞争日益激烈的网络经济环境下，产品的周期缩短了，产品乃至于整个公司比以前淘汰得更快。各种创新的金融工具层出不穷，一夜之间就可能让一个公司的财务状况和风险面目全非。从信息成本角度出发，信息时代已为缩短会计期间、提高信息的及时性提供了可能。另外分析一下投资者对会计信息需求的变化对会计分期的影响，不难发现证券市场的投资者们往往需要迅速、及时地了解企业的经营状况，以便对股票价值的快速变化及时做出反应。传统的每年各一次中期报告和年度报告，已逐渐不能满足投资者对信息的需求，会计分期正在失去原有的重要意义。
四、关于货币计量假设
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统采纳复式簿记原理进行相关账务处理。复式簿记的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量。因为只有货币才具备可加总性，才能够将各种经济活动综合地反映出来。货币作为价值尺度，是商品内在价值尺度中劳动时间的必然表现形式。会计核算以货币作为主要计量单位，只是一种习惯而已。当然，这种习惯的产生，是依附于工业经济时代。网络经济环境下，传统意义上的货币发展成为电子货币，货币出现了电子化趋势，而对虚拟企业来说，人们更关注决策相关信息。人力资源、产品质量、企业市场竞争力等这些对企业的发展至关重要的因素却无法用货币准确计量，不能够在资产负债表上予以充分体现；另一方面，伴随着网络经济的发展，电子货币使资金在企业、银行、国家三者之间高速运转，快捷的信息传递使商品的价格、汇率、利率的变化更加剧烈，资本市场交易活跃，加剧了货币需求的不稳定性，动摇了作为历史成本为前提的“币值稳定”假设。因此，只有改变单一货币计量模式才能更好的提供高质量的会计信息，从而适应网络经济的发展。
参考文献：
[1]余玉苗,何晓东《?关于网络时代的财务会计假设》?财会月刊2001年第18期.
[2]赵秀芳《?网络时代会计假设新议》?中州审计?2003年第12期
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