摘要：税务制度和会计制度的实践表明，企业建立税务会计是必然趋势。本文以建筑施工企业为例，阐述了建筑施工企业建立税务会计存在的问题，探讨了建筑施工企业建立税务会计的对策。
关键词：企业税务会计；问题；施工企业
一、建筑施工企业税务会计概述
（一）施工企业生产经营特点
施工企业是指从事建筑安装工程施工的企业。它是自主经营、独立核算、自负盈亏的商品生产经营者，是具有一定权利和义务的法人。施工企业具有不同于其他行业企业的特点，主要表现为：
（1）由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性；（2）由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性；（3）由建筑施工周期长而带来的施工生产的长期性；（4）由建筑产品的露天性导致施工生产自然气候条件影响大。（5）施工企业生产任务的获得方式具有独特性。它不同于一般工业性企业，必须先获得定单、得到工程预付货款，才能组织施工。即施工企业完全遵守“以销定产”原则。
（二）税务会计的概念和特点
1税务会计的概念
税务会计的产生是与经济社会的发展息息相关的。它以国家相关税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论指导和实践方法来处理企业相关税务活动。税务会计是一门交叉学科，是专门用于处理企事业单位涉税活动所引起的经济活动和资金运动的专业会计。
2税务会计的主要特点
税务会计由于其学科交叉性，因此具有一些与一般财务会计不同的特点。主要体现在以下几个方面：
（1）税收法规的制约性。税务会计对企业税务活动的处理必须依据税法的相关规定，受到国家税法的制约。
（2）涉税对象的特定性。无论是哪个企业，只要依法取得税务登记执照，就成为了纳税人，在对企业涉税活动进行核算和监督时就必须使用税务会计，因此其涉税对象是特定的。
（3）核算目的的明确性。税务会计核算的目的是既要保护国家利益，严格遵守国家的税收法规及其规定，同时又要维护纳税人的合法权益。二者相矛盾时，应以税法为准绳，正确计算纳税，维护国家税收。
二、建筑施工企业设立税务会计存在的问题
（一）税收征管与会计核算管理不同步
新税制实施以后，《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的涉税核算内容已经显得不合时宜。比如价内税和价外税的共存，使得企业的会计核算有复杂化的倾向。在实际的税收征管工作中，由于税务机关对一般纳税人的认定更加慎重，使得企业必须不停改变税收会计核算方式。再加上地方上税务机关人员的业务素质不够，没有充分认识到建筑施工企业会计核算的复杂性，使得建筑施工企业的税收会计呈现紊乱状态。
（二）缺乏统一规范的核算文本
由于现行会计制度与税制制度改革的不同步，导致一些税种只是单独的列明了会计处理方式，而会计人员却无法完整系统的在会计制度或者税务制度中找到统一详实的说明，使得企业会计人员难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种，经常造成计税失误。毕竟要求企业所有的会计人员都对税法精通是不可能也不现实的。
（三）税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督
《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”。但是由于法律对实行以前的行为采取不予追究的态度，因此对已经核算混乱的企业，目前仍无法做出合适的处罚。同时，由于企业会计处理遵循的会计法规，而不是税法法规，所以税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。
三、建筑施工企业税务会计完善的对策
（一）建立完善的税务会计体系
这需要我们充分借鉴和吸收国外发达国家税务会计处理的经验，从税收法律制度和会计法律制度两方面入手，建立起税务会计的基本目标、基本原则、基本内容等一套完整的税务会计体系。从税收征收的角度和企业核算的角度来看，制定一部统一详细的税收法律文本是非常必要的。完善的税务会计体系应该能够满足现行企业会计核算的要求，同时有能够与一般财务会计相区分使涉税账簿组织自成体系。
（二）建立统一的税收会计核算规范
在税收法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定，企业税务会计资料来源于财务会计，运用得仍然是财务会计的基础方法，会计核算仍然要遵循会计准则。基于此，企业税务会计的工作应该通过财务会计凭证和账簿来完成。对于统一的税收会计规范应该汇编成册，作为会计师考试和培训的必备教材，并及时补充和完善。
（三）完善税制及税收征管
首先要做到国家税款能够及时足额上缴。企业能够方便快捷的实现税务会计核算。其次要合理区分税企职责，既要减少企业会计人员的工作量，也要把税务人员从各种报表检查中解脱出来。三要能够有利与税制结构的不断优化和完善。要不断加强对企业涉税活动的处理，使企业涉税活动核算法制化、规范化，加速税制机构的完善。
四、结束语
最近以来，我国关于税务会计的讨论有了很大的发展。从建立税务体系到税务会计模式的选择等。这些关注的焦点主要放在到底是选择财税合一的模式呢还是选择财税分离的模式，或者两者混合型的。就建筑施工企业而言，笔者认为，无论采用哪种模式都影响不大，要解决的首要问题是如何实现企业税务会计制度的建立，使税务会计能够真正解决好企业的涉税活动问题。
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