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摘 要：文章以西方经济学供求关系为研究视角对税收筹划的微观经济效应展开研究和探讨,并辅以数学验证,具体阐述了税收筹划的微观经济效益.
关 键 词 ：税收筹划 供给 需求
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2011）04-066-03
本篇论文来源 http://www.sxsky.net/shuishou/csfg/394551.html
随着我国市场经济体制的日趋完善,以及市场开放程度不断扩大,企业在市场中的竞争愈演愈烈.企业要想在激烈的竞争中占据有利地位,除了通过不断开发新产品、提高产品质量外,很重要的一点就是降低成本.税收作为企业总成本中的一项重要组成内容,它的存在制约着企业财务目标的实现.企业只有在依法纳税的前提下开展税收筹划工作,才能降低成本,提高自身的综合竞争力,实现企业价值最大化的财务管理目标.
一、税收筹划的基本含义
税收筹划又称税务筹划、纳税筹划.西方发达的市场经济国家很早就开始了税收筹划的研究,从19世纪30年代开始,英国、美国就对该领域进行研究并在税收实践中加以广泛地运用.国际上对于税收筹划的概念不尽一致,概括地讲,税收筹划是指纳税人依据所涉及的税境和现行税法,遵循国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,对企业的涉税事项进行的旨在减轻税负、实现企业经营战略目标和财务目标的谋划、对策和安排.
二、税收筹划的必要性分析
西方经济学中有两个著名的规律“需求规律”和“供给规律”.“需求规律”的内容是：消费者的需求量与商品价格之间呈反方向变动.“供给规律”的内容是：生产者的供给量与商品价格之间呈正方向变动(需要注意的是,两个规律中,商品价格都是自变量,分别影响着供需情况).分别画出需求曲线和供给曲线如下：
一种商品的市场价格是该市场上供求双方相互作用的结果.当供求力量达到一种平衡时,价格处于相对稳定状态.此时,所决定的市场价格就是均衡价格,供求相等的数量就是均衡数量.
政府征税会使商品价格上扬,但并非所有的税赋都由消费者承担.消费者承担由税收造成的均衡价格上升的部分,而生产者则承担了另外的部分.分析如下：
根据需求规律,当商品价格上扬,消费者的需求量将会减少,以博弈的思维分析,若此时生产者仍维持甚至的生产规模,那么就会出现供大于求的状况,造成存货积压的现象,于是生产者开始减少供给量,供给曲线向左移动,直到与需求曲线达到新的平衡.
由于生产者也需要承担税收,税收是其支出中的一部分,是其直接经济利益的一种损失,因此,作为理性的经济人,生产者产生了减轻税负的要求,税收筹划成为必要的手段.
三、税收筹划微观经济效应的理论分析
税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分,可以通过经济学的有关理论来说明其经济效应.
(一)仅就企业分析企业进行与不进行税收筹划的区别
建立一个简化的市场模型,假设前提条件：（1）市场上只有两家生产企业A和B；（2）社会总需求始终保持不变.
由于市场上只有两家生产企业,所以社会总供给量Q等于A的供给量和B的供给量之和,即Q等于QA+QB,
当两家企业均未开展税收筹划之前,在供需平衡的条件下总需求曲线D与总供给曲线S,交于E点,此时均衡价格为P,均衡产量为Q,且Q等于QA+QB,同时,总供给曲线满足S等于SA+SB
假设A企业开展税收筹划,税负减轻,则其成本下降,则其他条件不变的情况下,A企业供给量增加,供给曲线向右移,由SA变成S'A.相应的,S'等于S'A+SB.此时,新的总供给线S'与总需求线D交于新的平衡点E',此时新的均衡价格为P',新的均衡产量为Q',其中A企业的供给量为Q'A,B企业的供给量为Q'B,且Q'等于Q'A+Q'B.
从图中可以看出,在社会总需求与总供给保持平衡的情况下,由于A企业进行了税收筹划,其税负减轻,进而成本下降,使得其自身均衡供给量得以增加（Q'A-QA）个单位,而社会均衡总供给量也得以增加（Q'-Q）个单位.由于市场上只有A、B两家企业,B企业的均衡供给量反而下降了,下降的量为（QB-Q'B）个单位（Q'B在图中位于QB的左边,表示下降）.为什么会下降呢?原因在于A企业供给量增加后,带来了社会总供给量的增加,当供大于求时,市场价格会下降,由P下降到P',而市场价格的下降,会使得B企业觉得这块市场利润空间变小,于是减少供给量.
从以上分析得出结论：在企业竞争中,某企业通过有效的税收筹划,不仅减轻了自身的税负,使其少缴税,并且还显著地降低了企业的总成本,提高了企业在行业中的竞争力,不仅自身销量得到扩大,而且还从对手手中夺得了部分市场份额（前段理论分析中B企业下降的（QB-Q'B）个单位得供给量实质是被A企业夺得）.所以虽然社会总供给量增加会带来市场价格下降的反应,但是A企业在市场中更具价格优势,收益没有下降反而是上升的.一旦对手承受不了市场的低价而倒闭,那A企业就可以独占市场.
现以数学的方式进行验证说明：
由于生产者的供给量与商品价格之间呈正方向变动,而生产者的供给量与商品价格之间呈正方向变动,故知道供给曲线系斜率为正数的斜线,需求曲线系斜率为负数的斜线.现假设供给曲线的函数式为S等于70P+26,需求曲线的函数式为D等于-50P+122,当供需平衡时,S等于D..而S等于SA+SB,进而设SA等于40P+10,SB等于30P+16.
假设A、B企业均未开展税收筹划：
由S等于D,即70P+26等于-50P+122,解得P等于0.8
S等于D等于70*0.8+26等于-50*0.8+122等于82
SA等于40P+10等于40*0.8+10等于42
SB等于30P+16等于30*0.8+16等于40
假设A开展税收筹划,B企业未开展税收筹划：
A开展税收筹划,其成本降低,供给量增加,
假设S'A等于45P+20,则S'等于S'A+SB等于（45P+20）+（30P+16）等于75P+36
由S'等于D（假设社会总需求保持不变,现仅考虑社会总供给变化带来的反应）,则75P+36等于-50P+122,解得P等于0.688
S'A等于45P+20等于45*0.688+20等于50.96
SB等于30P+16等于30*0.688+16等于36.64
由以上数学计算,我们可以验证刚才的结论,A企业通过有效的税收筹划确实可以产生三个反应：（1）市场价格下降（由0.8下降为0.688）；（2）A企业的市场份额扩大（由42扩大到50.96）；（3）B企业的市场份额下降（由40下降为36.64）.
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以上的分析以及数学验证都是建立在市场上只有两家企业,当一家企业通过税收筹划获利而对手企业却没有反应的假设前提.事实上,这是不可能.正是由于开展税收筹划可以带来收益,未开展税收筹划会带来负面影响,因此,在市场经济条件下,企业作为理性的经济人,无论是A还是B,均不会对对手的行为无动于衷,均会进行税收筹划,以追求自身经济利益最大化.
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(二)综合分析税收筹划对企业和消费者的影响
政府征税使得商品价格上扬,消费者的需求量减少,需求曲线向左移（如图7）.由图中可以看到,在其他条件不变的情况下,此时生产者的实际价格是下降的.也就是说,税收的征收,使得消费者面临上升为P的消费市场价格,而生产者面临下降为PS的生产市场价格.消费者和生产者都因税收而发生了损失,即消费者和生产者一起负担了税收.这时消费者要损失的消费者剩余面积为PP0E0A,生产者要损失的生产者剩余面积为PP0E0A,社会总体（供求双方）的损失面积为PPSDA.
如果生产者进行税收筹划,转嫁给消费者的税负也会有所减轻,也即此时消费者购买商品的价格P'会低于生产者没有进行税收筹划时的价格P,当然,不可避免地会高于政府没有征税时的价格P0,也即存在以下关系式P0现以数学的方式进行验证说明：
仍以前面假设的供给曲线函数式为S等于70P+26,需求曲线函数式为D等于-50P+122为例,当供需平衡时,S等于D.而S等于SA+SB,进而设SA等于40P+10,SB等于30P+16.当社会总供给发生变动时,社会总需求也会变化（此处是综合考虑,供给量的变化一定会带来需求量的变化）.
（1）假设A、B企业均未开展税收筹划：
由S等于D,即70P+26等于-50P+122,解得P等于0.8
S等于D等于70*0.8+26等于-50*0.8+122等于82
SA等于40P+10等于40*0.8+10等于42
SB等于30P+16等于30*0.8+16等于40
假设A开展税收筹划,B企业未开展税收筹划：
此时A企业成本降低,其他条件不变的情况下,其个别的供给曲线向右平移,假设变为S'A等于40P+24,则S'等于70P+40
假定价格下降为P'等于0.5,
则S'A等于40P+24等于40*0.5+24等于44
SB等于30P+16等于30*0.5+16等于31
S'等于S'A+SB等于44+31等于75
（注意：价格的单位为金额单位,供给量和需求量的单位均为数量单位）
比较后知道,A企业收益增加（S'A-SA等于44-42等于2）,B企业发生损失（S'B-SB等于31-40等于-9）,消费者获益（0.8*82-0.5*75等于65.6-37.5）
从以上分析得出结论：在理性决策的支配下,企业有能力就自然会选择税收筹划的行为,不仅企业本身的效用最大化,而且整个系统都会因此而增加效用.
四、税收筹划微观经济效应的现实体现
(一)有利于提高企业的税务能力和纳税意识
税收筹划与偷税、漏税等有严格的区别,前者是在不违反税收法律的前提下进行,而后者却是违法行为.税收筹划工作稍有不慎,就容易变成偷漏税.税收筹划的成功开展,建立在纳税人对现行税法的正确把握、熟悉、能够准确把握合法与非法的界限的基础之上.由此,筹划过程可以促使纳税人主动学习、研究税收法律和税收政策,一方面可以提高纳税自查的能力,在汇算清缴之前进行全面的检查、过滤,消除隐患,避免税务风险；另一方面掌握纳税技巧,提高税收筹划的设计能力.相应地,在学习、研究与实践的过程中,纳税人的纳税意识、法制观念必然得到提升.
(二)有利于企业提高会计管理水平
税收筹划主要是谋划企业的资金流程,它是以财务会计核算为条件的.财务会计是税收筹划的前提和依据,税收筹划化的资料均来自于财务会计,然后根据国家现行税收法令进行调整、计算或
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(三)有利于企业提高经营管理水平
市场经济下,税收筹划成为企业经营中不可或缺的重要组成部分.税收涉及企业活动的各个方面,并且贯穿于企业各项经济活动的始终,对企业经济活动的最重要因素――现金流量,构成“刚性约束”.因此,企业在作决策时毫无疑问会将税收作为一个重要的考虑因素,在税法允许的范围内,通过对创立、筹资、投资、经营、分配等事项进行适当安排和筹划,用足、用活、用好国家的税收优惠政策,合理地、最大限度地减轻企业税收负担,减少企业现金净流出,增强企业的市场竞争力.由此可见,企业开展税收筹划,可促使企业精打细算,减少不必要的浪费,增加预测、决策能力,提高经济效益和经营管理水平.
(四)有利于企业收获税收利益
企业进行税务筹划,通常首先会去考虑纳税人、征税对象、税率等税收因素来设计筹划方案选择低税负方案.通过对企业各项活动的统筹安排,充分考虑税收因素来设计筹划方案,然后在多种方案中选择税负低的方案,直接减少了企业现金支出这就是税收直接利益,其次,企业还可以利用纳税期限以及延期纳税的政策进行筹划,在税法允许期限内,尽量延迟税款缴纳的时间.这样操作,既没有违反税法规定,同时利用货币时间价值,相当于无偿地占用了财务部门一笔资金,并且没有财务风险,这就是税收相对利益.可见税收筹划无论是直接降低实际税负还是延缓纳税时间,都会形成对应付税额现金流出量的有效控制,使企业当期可支配总资金增加,有利于企业的长期发展和实现企业的财务目标.
但是应该注意的是,企业最终获得的税收利益并不等于其少缴的税款,而是还要扣除筹划成本.即税收利益等于少缴税款-税收筹划成本.所谓的税收筹划成本是指纳税人进行税收筹划,首先会发生一系列的相关费用；其次可能要对某些经济事项进行调整,这样就可能会放弃一些潜在的经济利益或造成潜在的经济损失（机会成本）.因此,税务筹划也应当遵循成本效益原则,尤其更应关注机会成本.
五、结束语
由以上分析可以知道,纳税人受经济利益的驱使产生了规避纳税义务的愿望.对于纳税人来说,税收无论怎样公平、正当、合理,都是他的直接经济利益的一种损失,都是政府对纳税人劳动成果的一种社会占有.税收筹划是税法战争中征纳双方的博弈,有助于社会经济的发展和现代文明的进步.作为市场经济的特有现象,税收筹划将与市场经济相伴相生.税收筹划逐渐演变成为一种高智商的经济技巧和经济艺术,税收筹划并非允许企业做不诚信的纳税人,而是要求企业做智慧的诚信纳税人.
参考文献：
1.西方经济学.广西大学校本教材
2.叶子荣,张秀敏.企业税收筹划理论与实务.西南交通大学出版社.2004
3.盖地.税务会计与纳税筹划.南开大学出版社.2010
4.葛家澍等.企业有效避税定式.企业管理出版社.
5.陈国辉.会计理论研究（教材）.东北财经大学出版社.大连.2007
（作者单位：广西银行学校会计教学部 广西南宁 530007）
（责编：若佳）
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