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【摘 要 】心理学是研究人的心理活动的规律的科学,目前有关学者对审计心理学做了研究,但是与审计实践的联系却很少,本文主要从通过询问的方式取证以及其他方法取证两方面进行分析.
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【关 键 词 】审计心理；取证；审计证据
在审计的实际过程中,取证不仅考验CPA的感知、记忆、思维、想象、判断的综合能力,还要求CPA有较强的语言沟通能力.在取证时还要考虑到被询问人的动机,从而辨别伪证、拒证和误证,去伪存真.现实生活中,管理层和CPA经历了无数次的博弈,基本上了解了对方的心理,面对管理层提供的证据应该做出具体的辨别.
一、询问取证
（1）询问的方式
有开门见山式,直截了当的询问管理层关于某一问题的来龙去脉,这种方式适合在有大部分的证据证明存在此问题,管理层推诿也能证明主要事实的真伪；也适合在双方在多次对该问题交流时心照不宣,间接承认该问题.采用该方法时,在询问的过程中要态度和蔼、礼貌待人,禁止咄咄逼人,破坏和谐的气氛.
谈心式.该方式主要是建立在相互信任、尊重、理解的基础上,双方边吃边聊,或者边喝茶水边聊天,创造轻松地环境.先拉拉家常,谈谈八卦或者兴趣、爱好,然后无拘无束的“打开话匣子”.在运用此方法时,语气要缓慢,使人容易进入状态；态度要亲和；放低姿态等,从而取得管理层的信任感.
循序渐进式,该方法主要是先谈论小的事情,按照事情的内在联系及其发展趋势由浅入深,顺藤摸瓜.该方法的基本要求是记忆力好,条理清楚.在询问的过程中使得被询问的人感觉此事情于自己无关,侃侃而谈.放松警惕,从而把事情的原委说的一清二楚.
跳跃式的询问,当被询问的人回忆中断时,CPA要话锋一转,穿插一些别的事情,该事情最好是与被询问的事情有间接的联系,从而使得被询问人慢慢的理清思路,再回想起忘记的事情.
（2）面部表情
语言符号使人们交流思想、传递信息和表达感情的重要工具.但是,它并不是交流思想感情的唯一的工具.人们在交际时,特别是口头交际时,往往会不自觉地运用动作、表情、姿态等伴随因素来辅助自然语言进行交际,这就是非语言活动.
①目光语
目光语是指通过眼睛的不同神态来传递信息,表达感情,从而实现交际的语言.在人的脸上最生动形象的就是眼睛.意大利伟大的艺术家达·芬奇说：“眼睛是心灵的窗户.”
CPA和管理层在交流时,如果对方的眼睛一直是盯着自己的眼睛,那么说明对方很自信,而且所说的话语大部分是真的；如果对方在与自己交流时,眼睛飘忽不定、不敢直视自己,那么说明自己问的问题使得对方心虚,不知所措,从而怀疑在这方面对方可能存在问题；如果对方的眼睛睁得很大.则说明对方很吃惊；如果某人对你有愧疚之情时,一般不敢正视你,目光低垂,喜欢朝下斜视等.
②眉语
皱眉头表示迷惑、不满、愤怒或受到挫折；双眉上扬、双目睁大,表示奇怪、惊讶.观察眉毛的变化往往要结合额部,因为二者表情常连在一块.当对方赞同你的观点时常来个舒展双眉、额部肌肉上提的表情；对方眉头突然紧皱一下,表示对你的观点惊讶或否定.若对方一直皱着眉头凝视着某一个东西听你谈话,那你最好简语作结,以免对方越来越不耐烦.
③嘴角语
嘴部的表情主要体现在口形变化上.伤心叹气时嘴角容易伴随鼻子吹气而下撇,欢快时嘴角会提升,委屈时通常撅起嘴巴,惊讶时会有张口结舌的动作,忍耐痛苦或思考问题时常常是紧咬下唇或紧闭嘴唇,呲牙咧嘴则是残暴者发怒的凶相.皱鼻撇嘴一般表示不高兴或遇到麻烦、不满.
④笑语
笑有冷笑、傻笑、装笑、满不在意的笑、嘲笑、看不起的笑等等,这个应该很容易分辨,在此不加解释了.
⑤脸色及其他
两种毫无表情的情形.一种是漠不关心,另一种是根本没有放进心里去,不屑一顾.此时你最好不要打扰他,或与他谈论什么事情.当然,也有相反的情况,有的人本来是一团热火,可表面上就是一块冷冰,他是不愿让人轻易看出来.
（3）星座
星座被人们看作是迷信,但是本人认为人们在日常生活中虽然不能全部相信星座,但是可以把它看作是一个辅助性工具.比如在闲谈时,我们会轻而易举的谈到星座,这是一个轻松地话题,可是在交流中我们可以根据星座初步对对方的个性有所了解.需要特别指出的是,这只是一个可能性,而不是根据星座就断定对方的个性.
白羊座的人独立性强,好胜心强,爱冲动、爱冒险,做事情不拘小节,不拖泥带水；金牛座的人比较保守,不喜欢变化,脾气很好,但是他非常固执；巨蟹座的人容易情绪化,坚强的外表下有一颗柔软的内心,记忆力强；双子座的人虽然有点小聪明但是常常心不在焉,做事情马马虎虎,很随性,喜欢变化和新鲜；狮子座的人拥有阳光、热情、自信、大方的优点,时尚是他的代言词；天秤座的人亲切善良,对人慷慨,沟通力强,喜欢听别人说话,做事情原则性强,但是犹豫不决；处女座的人追求完美,比较容易紧张；天蝎座的人精力旺盛,善于嫉妒,占有欲强而且容易记仇；摩羯座的人有耐心,凡事都脚踏实地,固执,无论对事情的看法、态度,一旦坚持己见,不达目的,她们是不会防守的；水瓶座的人不喜欢和别人雷同,重人道主义,创新、多变、独立、倔强、反叛；双鱼座的人神经质、健忘、多愁善感、想象力丰富、自欺欺人,可以她们拥有善良的内心,喜欢牺牲自己去帮助别人.
二、辨别审计证据
1.重新计算式辨伪
在审计过程中,遇到计算利息、销售收入、利润、职工绩效工资、住房公积金等金额时,应该依照被审计单位的会计制度重新计算,以自己计算出的金额为基准检查被审计单位入账的差额,在依照审计准备阶段计算的重要性水平,判断是否在可接受的范围内.
2.审计证据式辩伪
（1）内部证据比较式辨伪
CPA既有会计部门提供的数据又有非会计部门提供的相关数据时,要进行比较,一般更加相信非会计部门的数据.例如：销货发票副本与产品出库单；领料单与材料成本计算表；哪个更可靠.这四个都是内部审计证据,但是销售发票副本在外部流转,产品出库单在内部使用,所以销售发票副本更可靠.材料成本计算表只是财务部门内部使用,并不经过其他部门的确认、核对,而领料单需经过领料部门核对,此外领料单是连续编号,并且经过公司不同部门人员的审核,所以材料单更可靠.
（2）外部内部比较式辨伪
内部审计证据和外部审计证据相比较,外部审计证据更可靠.例如收料单与购货发票,收料单是内部审计证据,购货发票是外部审计证据,是购买物品时卖家出具的,所以购货发票更可靠.
（3）审计师亲自获得的更可靠
在审计过程中,有些审计证据是被审计单位出具的,有些是由CPA自己获取的.例如,存货盘点表与存货监盘记录；银行询证函回函与银行对账单.存货盘点表和银行对账单都是被审计单位出具的,存货监盘表是由CPA在被审计单位的人员带领下盘点获取的,并有双方的签字.银行询证函是CPA自己发出的,并且回函直接寄到会计事务所.所以存货监盘表和银行询证函要更可靠.
3.外部相关式辨伪
对被审计单位的财务进行审计辨伪时,有时可以通过与该企业有广泛业务关系的其他企业的财务和业务关系调查来发现该企业的问题.例如,该企业今年曾经与某企业发生大额的交易,但是营业数据被隐瞒,CPA可以通过存货盘点以及对报表和原始凭证的分析,判断出该营业数据被隐瞒.
4.原始凭证式辨伪
在审计的过程中,查看原始凭证是必不可少,在查看原始凭证时,主要查看发票,查看发票的真伪,签字、（下转第288页）（上接第285页）盖章的真假,票据是否连续,票据的开出是否符合标准等.
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5.账面式辨伪
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总账、明细账和财务报表是不是相符,是否存在错记、漏记等现象.
6.异常现象式辨伪
查看财务报表和总账、明细账时,发现有些业务多次发生,且这业务不是该公司的主要业务；费用、收入突然增大；新增业务等都需要引起CPA的关注.
7.调查辨伪
在审计过程中,可能该企业与另一个企业的管理人存在矛盾,此时,CPA可以利用该矛盾获取有用的消息；发放绩效奖金时,有的人发有的人不发,此时也可以利用矛头进行调查.查看会计资料,有的会计人员对上级的指示敢怒不敢言,但又怕自己承担风险,所以可能在会计资料中留有蛛丝马迹,CPA认真分析会计资料,可能对获得更多的审计证据起积极作用.
8.数据分析式辨伪
有时可以利用聚变分析、相关分析等熟悉的数据分析工具分析企业的财务上重要的数据之间的关系,发现其中的异常.
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