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【摘 要 】文章通过阐述当前我国保险公司内部审计模式的现状,并以泰康人寿为例进行分析,进而提出相应对策,以期对我国商业保险行业内部审计工作的健康发展有所帮助.
【关 键 词 】保险公司；内部审计模式；泰康人寿
08年全球金融风暴中日本大和生命保险的倒闭,为中国保险行业敲响了警钟.我国商业保险的发展起步较晚,各种相关管理和运作模式还很不完善,而保险本身又是经营风险的行业,自身往往承受着更多种风险的考验.在这种情况下,加强对保险业风险的管理,完善自身内部控制建设显得尤为重要,而内部审计作为内部控制重要组成部分,应该充分发挥其在商业保险公司管理中的独特作用.因此,从内部审计的角度探讨如何提高保险企业自身抵御风险的能力自然成为各个保险企业管理的重点.
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一、内部审计模式
目前我国学者所研究的内部审计模式,其含义十分丰富,既包含审计方法和步骤,同时也囊括了审计理论、审计组织、审计法规、审计人员等许多方面,是审计诸多要素的结合体.由于对内部审计模式含义理解不同,所以对其包括内容就有不同的看法,研究角度也多种多样[6].但大体可分为三种情况：一是认为审计模式是审计的组织形式；二是认为审计模式不仅包括审计组织形式,还应该包括工作系统及领导关系；三是认为审计模式是指审计的整体,应该是审计组织和领导关系及其运行机制的总和[1].同时也有学者从内部审计内容重点将其划分为账目审计、制度审计和风险审计三种模式.基于理论与实际研究水平,本文选择从内部审计的组织形式和相关工作系统上分析内部审计模式.
二、企业常见内部审计模式分类
目前我国相关文献资料中常见的分类是基于公司组织形式的内部审计模式划分,主要有以下几种：
1.董事会和总经理双重领导的内审模式
有学者认为这种模式被认为是最为合理的组织模式[2],它能最大限度地发挥内部审计的独立性,权威性也最高,但目前我国绝大多数企业的内部审计组织模式都未能达到这个层次.
2.董事会领导下的内审模式
董事会是公司的经营决策机构,直接对股东大会负责.职责是执行股东大会的决议,决定公司的生产经营策略等重大事项以及任免总经理等.公司一般在董事会下设立审计委员会,内审工作结果通过审计委员会报告给董事会.
3.监事会领导的内审模式
监事会是公司的监督机构,它由股东代表和职工代表组成,几乎代表了大多数利益相关全体,监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督,对公司财务进行检查.监事会与公司董事会等经营管理层是监督与被监督的对立关系.
4.总经理领导的内审模式
总经理是公司最高经营管理者,直接对董事会负责.我国大多数保险公司还是采用这种内审模式,实际上由主管财务的副总经理领导.
5.隶属于职能部门的内审模式
内部审计机构只是开展部分日常性的审计工作,不能直接为经营决策者服务,不能很好地实现审计的根本目的.这种组织模式无论从层次、地位和独立性都是较差的,一般也很少有企业采用这种模式.
目前,我国大多数保险公司采用董事会下设审计管理委员会的内审模式和总经理管理内部审计工作的模式.
(一)泰康人寿总公司内部审计模式特点
1.从图1中可知,公司大体上采用第二种内审模式,即由董事会下设的审计委员会执行内部审计工作,给予内审工作较高的权威.实际从事审计工作的人员由稽核部任命,稽核部直接由稽核总监管理,稽核总监对管理高层负责,这种设计能保证内审的有效性.实际上是结合了前两种模式,充分利用两者优势,但仍是董事会单独领导.
2.审计委员会成员全部由独立董事担任,直接受托于公司董事会,对公司董事会和股东负责,避免了实际管理层的干预,有效的保证了内审工作的独立性和客观性.
3.内审工作由管理层领导下的稽核部完成,具体从事内审工作的人员由外部独立的专家组成,包括保险、经济、销售、管理、财务、风险管理等方面的专业人员,因此具有较大的独立性和专业权威性；内部审计人员直接受公司审计委员会的聘用和考核,其独立性受到了保护,从而能做出公司管理层是否按照公司章程进行经营的客观判断.只有内部审计独立性和客观性得到了加强,才能发挥内部审计保障公司目标实现和增加价值的作用
4.从法律的角度保护内审工作的有效实施,设立合规法律部和稽核部.
公司治理不仅需要加强外部监管和立法工作、提高组织负责人的职业道德,而且建立和健全董事会领导下的审计委员会工作制度.除了政府和行业各级监管部门要改革现行信息披露形式、内容和频率,修改一些过时的财务会计制度、准则,同时加大对舞弊和腐败行为的查处外,还应该加大对内部工作制度的审核和监督.所以,监事会的主要设立目的就是监督各机构、层级的实际工作内容.另外,在总公司下设立稽核部和合规法律部.与审计委员会协作开展工作,确保下层工作的具体实施.
5.风险意识较强,并设立专门的风险管理委员会.
经济全球化、资本市场一体化及网络技术普及化使企业面临的风险日益复杂化.这些风险可能会使公司遭受灭顶之灾,因此风险的识别和监控成为内部审计的关注重点.泰康单独设立风险管理委员会,专职与风险评估和监控,有效的分担内审工作的压力,也体现了公司风险意识的增强,大大的增加了公司抵御风险的能力,具体操作由下设的风险管理部门执行.
6.建立了功能相当强大的信息网络技术,由信息技术部给予有效的技术支持.利用网络对公司战略的贯彻过程进行全方位、实时动态监控和流程控制是内部审计发展的一种必然选择.国际内部审计师协会建立了企业风险自我评估程序和模型（CCSA）.该协会倡导内部审计人员要充分利用先进的网络技术和信息处理技术,对企业风险事件进行动态、实时地识别、监控和处理,使内部审计逐步从管理保障向风险保障转变,从被动发现问题向提出解决问题的建议转变. （二）泰康人寿内部审计模式的创新
与上述列举的五种内审模式不同,泰康人寿的内审模式几乎综合了各种模式的长处,吸取各方经验才组建成适合本企业发展要求的内审模式.这种模式的创新点表现在：
1.组织机构创新
在公司董事会内设审计委员会,成员由非执行董事组成,专业结构上有财务、法律、业务等背景.在公司管理层设立稽核总监,负责公司的内部审计工作的督导与质量评估,负责公司风险的监控与管理.内部审计工作接受董事会和管理层的双重领导,同时又有稽核总监直接负责,既体现内审工作的高度独立性和权威性,也提高了其有效性.
2.技术创新
第一,全面参照国际内部注册审计师协会的《专业实务标准》制定一系列内部审计的程序、方法和质量控制标准.第二,结合公司当前发展情况,采取“全面经营管理审计”的稽核方法[3],对资产、财务、合规、管理、环境、经营过程、经营效率效果、文化建设等进行评估全方位进行风险稽核.第三,利用IT技术,逐步推动计算机辅助审计.
3.建立泰康自己特有的内部稽核专业准则及质量控制体系要求
泰康人寿除遵守国家法律法规、保监会等相关行业规定规范经营外,还专门制定适用于泰康内部体系的相关规定,进一步加强内部审计监督力度.比如,公司制定《审计委员会工作条例》（相当于基于公司章程的内审“宪法”）、《内部稽核工作章程》（相当于公司内审的基本“通则”）、《内部稽核工作准则》（相当于公司内审程序、法律规定）、《稽核特派员派驻暂行规定》、《离任稽核工作办法》、《内部稽核工作方案》（相当于内部审计实务操作性指引）等.
(三)内部审计模式不足的具体表现
泰康人寿内审审计整体防范风险的能力有目共睹,在企业整体投资、运营等&
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从以上违规未能被及时审查出来的情况可以看出,泰康人寿总公司的内部审计工作设置相对合理,但下设分支机构监管力度太弱,以至多家分公司出现违规情况.内审工作的主要漏洞表现在以下几点：
1.监事会作用不突出
从以上组织架构分析中可以看出,虽然设立有监事会,但其作用并没有充分的显现出来.针对董事会的监督似乎流于形式,属于有职无权的范围.
2.内审岗位结构设置不合理
二级机构的内审部门设置属于总经理直接领导下的模式,该模式的最大缺点就是无法对管理层人员进行审核,而且内审工作人员的日常工作还会受到管理层人员的思想左右和干扰,使其缺乏有效性.这也是导致以上多家分支财务违规的主要原因.只有总分公司设有内审机构工作人员,针对三级机构的审核只是有二级机构专员定期或不定期抽查.由于外来人员对本机构具体事项情况不明,偶然的抽查很难发现问题,从而给下级机构提供违规机会.
3.内审岗位职责范围较窄
内部审计工作职责要求不但要审核财务情况,更要监督日常培训、宣传、营销等方面是否合规等.只重视财务收支方面的稽核审查是当前下级内部审计机构的通病,以至于在代理人资格、投保单填写要求、产品宣传营销等方面的审查出现严重纰漏.
4.内部审计人员素质不高
分公司的稽核监察部门是应总公司要求设立的,但又不受总公司内审部直接管理,所以工作人员大多从先前的会计部门调配过来的,真正从事内审工作的人员不多,所以他们对财务工作熟悉而对其他事项不甚了解,这也是分支机构只重视财务审计而忽视其他审计项目的原因之一.
5.内部审计培训工作不被重视
保险公司的培训工作频率堪称所以行业的佼佼者,比如新人培训、产品培训、组训培训、营销培训、升职培训、营运培训等等,几乎每月都多达十几场,但对内部审计人员的培训安排很少,仅有的几次培训也不太系统.这个原因直接导致内审工作人员素质不高和思想意识的不足,间接反应公司领导不重视内审工作,致使内审工作效率偏低.
四、泰康人寿的改进措施
与同业相比,泰康整体内部审计组织形式设置相当完善但还不是很成熟、稳定,所以在此提出几点建议以供参考.
1.重视监事会的作用.就目前泰康内部审计模式来说相对比较完善,但明显不足之处就是监事会的职能没有充分体现出来.针对这一点,建议公司股东能给予监事会更高层次的组织地位,比如在监事会下设立审计委员会,使其独立的立足于更高层次对公司整体运作进行监督,积极与政府、社会监督结合,起到桥梁作用.
2.在分公司设立内部审计专职岗,至少三人,为总公司委派制.从上述违规情况看,虚假列支仍属主要问题,因此对下支机构进行财务审计仍是重中之重,总公司委派制的内审专职岗中应包含至少一名财会人员.另外,该岗工作人员隶属于总公司审计部门,但工作于分公司,既能不受分支干预又十分了解分支经营情况,能很好的起到监督职能.委派三人是以防工作人员与分支合谋骗取总公司信任.
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3.借鉴同业或其他金融企业内审发展经验.比如我国建设银行建立的总、分行相对垂直的内部审计体系.总行向全国几个大型城市派出审计分部,监督一级分行；一级分行向各省派出若干审计办事处,监督二级分行及其以下机构；在一级分行设立专司审计工作的总审计师,领导审计工作,对分行行长负责[4].当然,这种模式也存在下属机构审计能力不足的问题.但是可以作为下属分支审计的参考.
怎样写内部审计毕业论文
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参考文献
[1]刘安迪.基于利益相关者的和谐型内部审计模式研究[D].2010,23.
[2]张小芸.基于公司治理结构的内部审计模式研究[D].北京：对外经济贸易大学,2006,23-24.
[3]泰康人寿临时信息披露报告[2011]1-11号文件.泰康人寿保险股份有限公司官方网站.
[4]廖玎玎.蓝海战略视野下保险公司内部审计模式研究[D].成都：西南交通大学,2009,18.
[5]李荣梅.企业内部控制与审计[M].北京：经济科学出版社,2004,24.
[6]王幸.浅议人寿保险公司内部审计的定位[J].上海保险,2004,3.
作者简介：
李玉英,女,河北唐山人,研究生,河北联合大学讲师,研究方向：财务会计与财务管理,农村社会保障.
相关参考资料：
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