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摘 要：随着我国老龄化社会的到来,企业年金在养老保险体系中的作用日益显著.但我国关于此领域的研究起步较晚,尚处于构建阶段,在企业实施年金制度的过程中,相关会计核算缺乏系统性,亟待发展、完善.本文旨在借鉴西方国家的成熟经验,结合我国实际对我国企业年金的发展提出建议.
关 键 词 ：企业年金,发展现状,对策建议
企业年金,在国外又称为职业年金、私人养老金计划、公司年金计划等,是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险计划.伴随着我国经济的持续发展,企业年金在养老保障体系中的地位得到了确认,也取得了一定的成绩.然而不可否认,我国企业年金的发展仍显迟缓,不能满足当前人口结构不断老化的现状,使得企业年金在我国养老保障体系中的应有作用未能得到充分发挥.
一、企业年金制度在我国的发展概况
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我国企业年金制度是由企业补充养老保险演化而来,经历了如下发展历程：
(一)1991～2000年处于补充养老保险探索阶段
1991年国务院发布的《关于企业职工养老保险制度改革的规定》中首次提出国家提倡并鼓励企业根据自身经济实力为企业职工建立企业补充养老保险,1994年上海、沈阳等试点城市开始推行企业补充养老保险制度,1995年国务院颁布《关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》,对企业建立补充养老保险提出了指导性意见,确立了基本政策框架,1997年,《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》要求各地区和有关部门要在国家政策指导下大力发展企业补充养老保险.
(二)2000～2004年为企业年金试点阶段
2000年,为更好地与国际社会接轨,国务院发布《关于完善城镇社会保障体系试点方案》,将企业补充养老保险正式更名为“企业年金”,明确提出了有条件的企业可为职工建立企业年金,并实行市场化运营和管理,同时,确定了企业年金的管理方式是“企业年金实行基金完全积累,采用个人账户方式进行管理,费用由企业和职工个人缴纳,企业缴费在工资总额4%以内的部分,可从成本中列支.”
(三)2004年至今市场化运作阶段
2004年5月,劳动与社会保障部连同银监会、保监会、证监会颁布实施《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》,才首次对我国企业年金制度的运行框架、操作环节、信息披露和监管措施等各方面进行了规范,并确定我国企业年金计划采用信托模式.2005年3月1日起实施的《企业年金机构资格认定暂行办法》,标志着我国企业年金计划开始迈入规范化发展和市场化运营的阶段,我国养老保险体系开始从单一的社会基本养老保险模式逐步转变为以社会基本养老保险、企业年金和个人储蓄养老为支柱的多元化养老保障模式.
二、我国企业年金发展现状及存在的问题
(一)我国企业年金发展现状
从发展规模来看,我国企业年金已经从2007年的1519亿元增加至2012年4821亿元的规模,并且2007年～2012年之间的年平均收益率为8.35%.尤其值得注意的是,其中2007年当年加权平均收益率达到41
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从覆盖范围来看,我国企业年金规模在快速增长,2005年底,我国建立企业年金的企业为2.4万个,参加职工924万人,但到2012年年底,建立企业年金的企业已达5.47万家,参加职工1847万人,基金规模年均增长30%以上.但企业年金覆盖职工人数占基本养老保险覆盖人数的比重较低,尚且达不到10%.
从发展结构来看,企业年金在沿海和发达省份、在经济效益好的行业尤其是几大垄断行业发展较快,相比之下,一些内陆经济欠发达地区的企业年金甚至还没有启动.此外,国有企业建立企业年金的比例明显高于民营企业.
(二)制约我国企业年金发展的因素
（1）资本市场发育不成熟,尚难满足企业年金发展的需求.当前我国企业年金普遍采用完全积累制,这种基金制的年金面临的保值增值压力较大,而我国资本市场缺乏有效的避险工具,使追求安全性和适度收益性的企业年金基金面临投资组合困难,这些只有通过发育成熟的资本市场才能得以化解.
（2）缺乏具体法律、法规的有力支持,致使企业年金从建立到管理、运营及监督各环节制度不健全、操作不规范具体体现在：第一,缺乏统一、明确的税收优惠政策.税收政策的缺失和对个人缴费部分和企业年金的投资收益暂且没有明确的免税政策,与国际的主流做法仍有差距.第二,缺乏标准的企业年金管理和运营的规定.目前,我国企业年金的运作模式主要存在三种情况：企业自行管理、社保机构经办及保险公司经办.对于企业年金的运营管理缺乏统一的规定,导致企业年金运营中的风险规避和盈利目的难以良好实现.第三,缺乏基本法律支撑体系,使企业年金的运行无法可依.
（3）企业和个人对参加年金计划的认识不足.民众观念淡薄,企业员工缺乏对未来养老保障进行投资的长远打算.因此,参与积极性不高.另外企业管理人员对企业年金的认识也存在偏差,有的认为企业为社会基本养老、医疗等保险已付出很多,建立企业年金将进一步增加企业负担,企业没有责任支付这笔“额外”的费用.
三、促进我国企业年金发展的对策建议
(一)发展和完善资本市场
企业年金作为养老基金的重要组成部分,是资本市场的主要资金之一.企业年金入市,要取得实质性的收益,没有一个完善的资本市场的支持是不行的.在我国要发展和完善资本市场,应主要从两方面入手：
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（1）加快资本市场制度建设,严惩违规违法行为.充分竞争的市场、利率的自由化、信用体系的建立、监管制度的落实等是保证企业年金制度健康高效发展的根本.
（2）丰富交易工具、发展新型金融商品,为我国企业年金基金的投资拓展渠道、开拓空间.
(二)制定科学、合理的税收优惠政策,明确企业年金计划的实施形式
企业年金在发达国家一直被称为“避税所”,其诞生的源动力来自于企业规避税收的需求.因此,税收优惠政策的重要性不言而喻.我国应该借鉴发达国家的经验,运用减税、免税、延迟纳税等优惠政策,引导企业年金规范发展,使其在多层次养老保险体系中担当重要角色.
(三)建立健全企业年金相关法律法规,优化发展企业年金制度的宏观环境
所谓没有规矩不成方圆,企业年金的发展和完善必须有相应的法律、法规制度作保障.当前我国企业年金制度的相关政策不明朗,配套措施不完善.因此,政府需要颁布专门的法律、法规对企业年金的性质、市场准入与退出制度、资金来源以及年金基金运营方式等问题做出明确规定,为企业年金的发展提供良好的法律环境和制度保证,帮助企业年金基金市场更快更好的发展.
(四)建立良好的投资与管理机制
我国在企业年金运营和管理方面,应允许符合条件的信托、基金、证券、银行、保险等金融机构参与竞争,建立良好的投资与管理机制,为企业年金寻求更广阔的发展空间.
(五)加强对企业年金政策的宣传
首先,要不断提高企业领导对企业年金的重视程度,使其认识到建议企业年金不但不是负担,而且还是激励人才、留住人才的隐性手段.其次,要加大企业年金在职工中的宣传力度,唤醒职工参与企业年金计划的积极性.
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参考文献：
[1] 刘云龙.企业年金模式探索与国际比较[M].中国金融出版社,2004.
[2] 吴建环.对我国企业年金的两点思考[J].财会月刊,2003（13）.
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