召回制度与企业本钱治理新方法(1)

召回制度始于60年代的美国，是“缺陷产品治理制度”的重要组成部分。“缺陷产品治理制度”是政府有关主管部分依照法律和法规，对缺陷产品的生产者进行监视，使之对其生产和销售的缺陷产品进行收回、改造等处理，并采取措施消除产品设计、制造、销售等环节上的缺陷，以维护消费者权益的一种行政治理制度。缺陷产品是指那些已经投放市场，但由于厂家在设计、生产环节的失误，不符合有关标准。法规，有可能给消费者人身、财产造成损害，或者有可能导致其它方面一些重大题目的产品。当前，实行召回制度的国家主要有美国加拿大、日本、韩国及一些欧洲国家。

一、召回本钱传统治理办法的局限性

召回制度对企业的实质影响是给企业增加偶然性的巨额本钱。一旦发生产品召回事件，生产厂商在一次召回事件中所发生的用度从数亿到数十亿美元不等。如以美国为例，克莱斯勒公司在1984年至1994年间生产的400万辆厢式车因门锁常无故打开题目进行的召回事件中，仅更换门锁零件的本钱价值就达2亿美元。召回本钱的核算和治理成为召回制度下企业本钱治理的重要内容。它不但涉及到财务会计对召回事项发生后的确认、计量、报告，以及对以前损益的调整；而且对企业的本钱治理提出了新的要求，是治理会计应该认真研究的一个新题目。

1．召回发生的小概率和召回本钱的大金额之间的矛盾召回制度不同于一般的产品质量保证。由于召回发生的概率很小，在发生前很难对它可能影响的范围、金额作出公道估计。一旦发生产品召回，制造厂商的损益将受到重大影响。

2．召回本钱的发生时间和核算时间的不一致性非常明显统计资料显示，从1969年建立召回制度以来，到1997年，日本运输省共收到召回申请1186件，召回汽车总数累计2613万辆，其中94％为国产车。对日本国产车进行的分析表明，由设计造成的缺陷占55％，由制造造成的缺陷占45％。可见，召回的原因主要是由于产品在设计和生产阶段的失误所造成的缺陷，与销售阶段几乎没有关系。因此，按照传统的完全本钱法把召回的本钱回结于销售阶段是不对的，由于它不利于本钱的有效治理和本钱责任的明晰。

3．定价基础的矛盾

传统的产品定价本钱基础是产品制造本钱。实行召回制度的产品一旦发生召回，召回本钱巨大，而且是在价格已经制定并执行了相当长的时间之后发生的。从召回角度来看，传统的产品定价本钱基础不能产生足以补偿召回本钱的适当价格。

其根本原因就是传统本钱治理以制造本钱为对象，只是整个产品生命周期或价值增值过程中的一个环节，制造本钱当然也就不可能覆盖整个产品生命周期或整个产品价值键的全部本钱，也就不能成为整个产品生命周期本钱或整个产品价值链的全部本钱的代表。正确熟悉和理解召回本钱，必须了解和利用产品生命周期本钱和产品价值链等新概念。

二、召回本钱治理的新方法——价值键

1．价值链与本钱治理

价值键是指一系列企业职能按照产品或服务的价值增值的顺序所形成的一个链条。价值链上的企业职能划分为六种，即：研究与开发、设计、生产、营销、配送和售后服务。价值链本钱分析方法从战略的高度，把企业活动按职能划分为若干个阶段。根据本钱动因把企业发生的本钱回集到每一个职能活动中，从而能够从宏观角度有效实现本钱治理的目标。产品的价值是企业多项职能发挥作用而产生的，每个职能发挥作用时必然会发生本钱，各个阶段发生的本钱对产品价值有贡献。因此，真正有意义的是与产品有关的整个价值链中发生的所有本钱，包括研究与开发本钱、设计本钱、生产本钱、营销本钱、配送本钱和售后服务本钱。在价值链本钱核算中，企业产品总本钱由发生在各个职能上的本钱组成。因此，对每一职能本钱的控制都将影响到产品的终极本钱。面临日益激烈的市场竞争，企业在本钱治理中，已经不能只是着眼于产品生产阶段，而应该从整个经济过程中出发，从战略的角度做好本钱治理。只有这样，才能对产品每个环节发生的本钱做到心中有数，从而可以更好地挖掘降低本钱的潜力。同时，采用价值键分析法可以通过对不同企业之间本钱的比较，找出企业之间存在本钱差异的原因，可以很清楚地发现自己企业在本钱治理上存在上风和不足的环节，对于企业进步本钱治理效率，针对性地挖掘潜力，具有很强的指导意义。价值链分析方法作为一种战略治理手段，其作用不仅体现在本钱治理上，而且对企业的决策、绩效考核等其他方面的治理也具有重要的意义。