论作业本钱治理在我国贸易银行的应用(1)

【关键词】银行业作业本钱法作业本钱动因增值作业价值链
【摘要】随着国内贸易银行间的竞争日趋激烈，特别是在加进WTO后，诸多外资银行纷纷以各种形式进进到中国金融市场，这使得我国的贸易银行亟待探索出一条进步自身竞争力的道路。从本质上讲，贸易银行之间的竞争具有一定的同质性，银行的竞争力大部分取决于各自业务流程中的本钱和质量，其中如何加强对各个产品和服务本钱核算治理成为银行业面临的一个题目。作业本钱法的应用源于制造业，其在产业领域的成功运用为银行业提供了良好的示范，美国实力较强的银行已相继将作业本钱法应用于银行本钱核算治理中。本文对作业本钱治理在我国贸易银行中的作用、意义以及实在施过程中可能会碰到的一些题目及解决途径
进行了探讨。
一、作业本钱法的基本原理

作业本钱法（Activity-basedcosting，ABC）是以作业（Activity）为核心，确认和计量企业生产经营过程中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源本钱正确地计进到各个作业，然后选择本钱动因，进而将各作业本钱分配给本钱计算对象（产品或服务）的一种本钱核算方法。
作业本钱法的指导思想是“本钱对象消耗作业，作业消耗资源”。作业本钱的实质就是在资源耗费与产品之间通过作业这一“中介”来分离、回纳和组合，然后形成各种产品本钱。随着企业生产经营中的间接本钱比例大幅进步，企业产品种类增多而批量减少，传统本钱计算方法已不能公道地将间接本钱在各产品之间进行分配。在作业本钱法下，直接本钱和间接本钱作为产品（或服务）所消耗作业的本钱被同等地对待，它拓宽了本钱的计算范围，使计算出来的产品（或服务）的终极本钱更加正确和客观。
作业本钱法是以作业为中心，而作业则贯串于企业价值创造的整个过程。以制造企业为例，从产品设计开始，到物料供给，再到生产工艺流程的各个步骤，然后是产品质量检验，最后是发运销售，各个环节均发生着消耗资源的作业。通过对作业及作业本钱的确认和计量，终极计算出相对正确的产品（或服务）的本钱。
作业本钱法不仅仅是一种先进的本钱核算方法，基于作业本钱法的作业本钱治理
（Activity-basedcostingmanagement，ABCM）同时也是一种先进的本钱治理制度。通过对所有与产品相关的作业活动进行追踪分析，它为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“价值链”以增加顾客价值，提供了有用信息，促使损失和浪费减少到最低限度，终极达到进步企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
作业本钱法在精确本钱信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供有用信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，作业本钱法已经在制造业得到了推广，很多世界着名企业都已开始实施作业本钱治理以增强企业的竞争力。

二、贸易银行现行本钱核算制度的缺陷

随着我国金融领域的市场化进程不断加剧，贸易银行间的竞争日趋激烈。各家贸易银行都面临着巨大的盈利压力，这使得他们在加快金融创新和进步服务质量的同时，还不得不将留意力集中于其所提供的各种产品和服务的本钱上。国内银行业越来越熟悉到通过分产品、分客户核算本钱并计算损益对于银行改善经营状况，进步经济效益的重要意义。然而，现行的传统本钱分配系统难以为贸易银行分产品、分客户的盈利能力分析和市场战略提供精确、可靠的本钱信息和决策依据。很多贸易银行在存贷业务量的高速增长的情况下，本钱却没有得到有效的控制。
我国银行传统的本钱核算方法的基本假设是：银行所有产品和服务都以其交易量（存贷金额）均匀地消耗银行的各项资源。因此，银行一般以包括收进金额、部分职员数等在内的某一变量为基础分摊共同的本钱项目。在银行的产品品种（或客户类型）单一、标准化并且直接人工占总本钱比重较大的情况下，这种分摊方法可能相对正确。然而，在银行产品品种日趋丰富、客户要求日趋个性化、产品的综合化程度以及银行自动化水平不断进步的情况下，这种简单地以某一标准分摊共同本钱的做法，由于过分忽视了银行本钱的形成过程，从而严重扭曲了本钱信息。一般来讲，交易量大、复杂程度低的产品往往多承担了共同本钱，其本钱被高估；交易量小、复杂程度高的产品往往被少摊了共同本钱，其本钱被低估。因此，传统的本钱核算方法可能导致银行经营决策失误、本钱控制不力和财务报表可靠性降低等不良后果。