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【摘 要】本文在分析货币资金管理中常见舞弊行为的基础上,提出加强货币资金管控遵循的基本原则和相关内部控制设计.
【关 键 词 】货币资金；内部控制
引 言
货币资金是企业资产的重要组成部份,包括现金,银行存款及其他货币资金.持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件,是企业生存和发展的基础.由于货币资金是企业资产中流动性最强控制风险最高的一种资产,加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产,因此,加强货币资金的管理和控制至关重要.
一、剖析货币资金管理中常见的舞弊行为
（一）现金业务的主要舞弊行为.1、涂改凭证金额.会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件,使用化学药剂更改发票或收据上的金额,把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大,从而达到贪污的目的.其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证.2、撕毁票据或盗用凭证.会计人员或出纳人员撕毁收入现金的票据,将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票,隐匿现金,达到贪污的目的.其主要原因是单位票据款方面存在漏洞,未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力.3、虚开发票,虚构内容.内外串通,在购物时虚开发票,或在做账时虚列工资、奖金等,将多支出的现金据为己有.其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则；未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用.4、添枝加叶,加码报销.会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额,达到贪污现金的目的.其主要原因是会计稽核人员未履行职责,未发挥作用.5、错记金额,贪污现金.出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错,表现为少计收入、多计支出,从而将多余的库存现金据为己有.其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题,出纳人员同时登记日记账、明细账和总账.6、公款私用,挪用现金.出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法,未将当天应该送交银行的销货款等及时入账,挪用后进行体外循环.其主要原因是会计牵制不力,稽核人员未发挥作用.
（二）银行存款业务的主要舞弊行为.1、存入的现金来源不合法,如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算,违反结算管理制度.2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行.3、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费.4、进行假存或少存多记的舞弊行为.5、银行存款划出或提取现金的用途不合法、不合
关于现金论文范例
（三）其他主要货币资金业务的常见舞弊行为.1、非法开设外埠存款账户.主要有捏造申请书,骗取银行信用,在异地开设采购户,用于非法交易；在异地会同异地单位开设存款账户,将企业存款汇往异地作为外埠存款.2、银行汇票/本票超出使用范围,如用银行汇票为个人消费或为职工购买物品等；为掩人耳目,开出带有“现金”字样汇票,到外地提取现金,用于非法活动.
二、货币资金的管控原则
1、严格职责分工.将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任,形成严密的内部牵制制度,以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性.
2、实行交易分开.将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理,防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为.
3.建立内部稽核制度.设置内部稽核部门和人员,加强对货币资金管理的监督,及时发现货币资金管理中存在的问题.
4、实施定期轮岗制度.对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位,以及时发现有关人员的舞弊行为,控制舞弊风险.
三、货币资金内部控制的设计
货币资金的内部控制设计应包括完整性控制、安全性控制、合法性控制和效益性控制.
（一）货币资金完整性控制.主要是检查核对单位特别会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户.通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况,或余额截止日后入账的收入和支出,查找未入账的货币资金.控制方法一般包括：
1、发票、收据控制.发票、收据控制是利用发票,收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段.对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理,建账核算.
2、银行对账单控制.银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对,以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法.通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分析其原因,发现其是否存在错弊.
3、物料平衡控制.物料平衡控制主要适用于生产加工行业,是利用物质不灭定律,复核主要原材料在生产销售过程中,量上是否平衡,以确保生产资金完整性的一种控制方法.
4、往来账核对控制.往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额,及时发现挪用贪污企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法.特别注意对于已作坏账处理的应收账款,了解是否有收回款项不入账的情况.
(二)货币资金安全性控制.
货币资金安全性控制方法一般有以下几种：1、账实盘点控制.通过定期或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安全的一种常见的控制方法.如编制银行存款余额调节表.2、库存限额控制.利用核定企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法.3、实物隔离控制.采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法.比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇票只能由一人专管,否则将导致责任不清,不法分子很可能混水摸鱼,侵占货币资金.4、岗位分离控制.将不相容岗位分别由不同的人负责,以达到相互牵制,相互监督的作用的一种控制方法.如,货币资金收支与记账分离、空白支票与印章保管分离、银行对账单取回,余额调节表编制与复核分离等.
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（三）货币资金合法性控制.货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付.合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法.如对货币资金的支付实行严格的授权审批制度,重点控制大笔金额货币资金支付.通过加大内部审计监督力度发现一些不合法的货币资金收付,通过公布举报、网站,从公众中取得不合法收付的线索等.
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（四）货币资金效益性控制.货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标,通过运用各种筹资、投资手段,合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法.企业可制定货币资金收支中长期计划,在合理预测一定时期货币资金存量的情况下,通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策等方法,解决货币支出的缺口；同样也可以通过一定的赊销政策、或参与各种投资,降低货币资金储量,但应权衡拟采取措施所付出的代价、成本（机会成本）,或者政策收益等,集体决策,综合分析选择最优方案,最大限度地发挥其经济效益.
建立健全货币资金内部控制制度,杜绝贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为的发生,更有利于企业生产经营的正常有序进行.
【参考文献】
[1]会计（注册会计师全国统一考试指定教材）[M].中国财政经济出版社,2004.
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