现阶段,为支持我国高新技术的快速发展,切实加强我国企业向现代化和科技化的方向发展,国家财政部门、科技管理部门以及税务总局联合下发了一些列相关文件和高新技术企业认定办法,使得高新企业在进行新技术的研发时,拥有一系列的税收优惠以及研发补助等政策支持。同时,这一系列的文件也保证了我国高新技术企业在进行技术认证以及会计核算时能够有强有力的政策支持,从而保证我国高新企业能够没有后顾之忧进行企业的发展。但是在进行实际的会计核算等技术时,由于我国部分高新技术企业管理层对于政策认识不明确,也没有足够的会计学方面知识,导致管理层不能够将政策的深层意义明确的告知会计人员。这就使得在进行实际的会计工作时,会计人员不能确定研发资金的具体范围、不能准确的进行账目核算以及账目统计,对会计工作造成了极大的混乱和困难。为了实现企业高新技术的充分应用和研究,企业需要加强对研发投入费用的控制和管理,并结合相关文件规定作出企业会计工作调整,实现对企业高新技术研发投入的高效利用。为了有效的解决企业高新技术研发工作资金投入问题,本文分析了高新技术企业研发投入费用的相关文件,并针对性的提出一些解决问题的对策和建议,希望能改善当前企业对高新技术研究投入的现状,从而促进企业向更好的方向发展。
2.1、现行各种会计处理办法的对比总结
当前高新技术企业进行研发投入会计处理办法主要包括下面三种:第一,全部费用化的核算方式,主要以美国和德国为代表;第二,全部资本化核算方式,主要以瑞士、荷兰等国家为主;第三,以国际会计准则为代表的在一定条件下的资本化核算方式。上述三种处理方式有着各自的特点和优势,在实际应用的过程中需要结合实际情况选择相应的处理方式。
第一种会计处理规定将全部的研发投入费用化处理,在企业进行研发投入的初期,就将所有的支出进行记录,并且不规划为无形资产,何种处理方式对企业未来发展的经济效益没有直接性的联系,具有极大的不确定性,相对应的企业经济效益是无法进行衡量的。但是相反的,该种处理方式比较简单,在很大的程度上省去了诸多不必要的事宜,能减少企业当期的税负,并减轻了会计人员的工作负担。同时,这种处理方式也有着它的弊端,主要包括企业当当期的效益很少,而且需要承担较大的负债,对企业的资产评估也会有一定的负面影响,也会使得企业账面资产与隐形资产计量存在出入。
第二种处理方式是将所有的研发投入资本化处理,该方法是与第一种方法相对立的,即在企业投入初期所有的支出不计入费用,直接在账面上进行集中记录,完成整个项目之后再进行相应的资本化处理,并计入资产之中,最后用若干年的时间来进行摊销。采用这种处理方式的出发点是认为企业当前的项目能够成功,而且能够获取相应的收益,为企业带来经济效益,这也是该方法的弊端之一。当然资本化处理的方法更加符合债则发生原则和配比原则,从而有效的反应企业的资产价值,并且在很大的程度上避免了企业管理层为了追求短期效益而做出的一些不恰当的行为。因此,在将企业研发投入进行资本化处理的时候需要加强对企业管理层的监督力度,并且做好充分的准备工作,有效的提高企业研发项目的成功率。
第三种处理方式就是有条件的资本化处理,在该方式下,企业在进行研发投入的时候会对每一个项目进行分析和判断,只有符合特定的条件和要求的才能被纳入资产,否则被计入当期的费用。在企业开发阶段,企业所从事的所有活动包括产品的研发、技术学习等等,这些都是可以为企业带来经济效益的,所以可以被纳入资本化计入资产,而一些不确定性较高,无法确定能给企业带来经济效益的活动就需要将其划分为当期费用。总的来说,第三种处理方式更加合理、科学,有着上述两种的特点和优势,所以说该方法也是当期企业进行研发投入会计处理最为常见的方法。
2.2、我国现行研发投入会计处理规定的合理性分析
我国现行的研发投入会计处理准则经历了多个不同的阶段,分别是全部资本化阶段、全部费用化阶段以及有条件资本化阶段。随着我国经济形势的快速发展,国内现行的研发投入会计处理规定也向着科学化、合理化的方向发展。高新技术企业在进行研发投入的时候,将投入费用有条件资本化,这在很大的程度上反应了企业的财务资产状况,而且能让企业对未来经营状况进行预测,从而有针对性的进行技术研发和产品设计,为企业的发展打下坚实的基础,并且对企业管理层的决策提供依据。此外,费用进行有条件的资本化更加符合会计处理要求的一致性原则,企业的经营管理者和投资者需要对企业现行的经营状况进行充分的了解,这样为后期的管理和投资都有所帮助,而且将整个开发阶段的费用进行有条件资本化符合真实性原则。另外,开发阶段费用进行有条件资本化符合会计处理的相关性原则,高新技术企业为了实现利益的最大化,就需要不断的进行产品研发的投入,这个过程需要企业员工和管理层的共同努力,企业员工需要努力工作,管理人员需要做出正确的决策,这样才能保证企业的快速发展。最后,高新技术企业将开发阶段的费用进行有条件资本化还能有效的客服企业经营管理层的短期行为,从而提高企业的高新技术水平以及创新能力。投资者在对企业进行经营成果考核的时候,此时投资者要考虑投资效益的问题,这对企业的管理层来说是巨大的压力,为了获取高金额的投资可能做出一些弄虚作假的事情,而将企业开发费用进行有条件资本化可以有效的解决上述问题,消除企业管理层的短期行为,为投资者提供良好的经营成果考核结果,实现共赢。
3.1、A公司概况
A公司成立于1999年,其注册资金为2亿元,如今企业资产已经达到10亿元,企业主要进行通信产品、应用软件的研发,并提供销售及服务。A公司为了提高市场占有率,加强对高新技术的研究和应用,每年都定期进行研发投资,将每年的销售收入的10%作为研发投资的资金,近几年来,A公司开展的研发项目达到了25项,其成功率高达93%,并且成功项目为公司带来利巨大的效益,约占总效益的10.3%,表1是A公司近三年的总效益和研发投入情况:
表1A公司近三年的总效益和研发投入情况
由表1可以看出,A公司的销售收入在不断的增加,其中研发所带来的收入也在不断的增加,约占总销售收入的10%左右,由此可见,A公司对于研发项目予以高度的重视,并且取得了良好的成果。
3.2、A公司ML007项目的会计核算处理实例分析
ML007项目是A公司在2015年开启的研发项目之一,主要是针对性保险行业的信息化需求而开发的一个网关设备,该项目自研发开始投资共计910万元,历时2年。项目初期,A公司就预测了整个华北地区保险行业未来几年的发展趋势,并针对性的提出一款能够实现语音、视频以及数据传输的多功能融合网关设备,而且预计市场需求为20万台。之后,得到相关部门允许之后A公司开始整个项目的设计和实施,在设计阶段该项目共计花费170万元人民币,包括设备采购以及人力费用等等。随后,A公司研制了试验品进行测试,效果显着,花费110玩人民币,决定大批量生产之后总共花费620万人民币。ML007项目成功之后,提交委员会进行审核,花费10万元,整个项目共计910万元。自ML007项目之后,A公司的销售收入有了明显的提高,为企业的快速发展打下坚实的基础。
4.1、《企业会计制度》中有关研发投入会计问题的制度
(1)无形资产准则规定,企业在从事研发工作的过程中,所有的费用支出都需要划分给当前企业的损益,而且要判断支出费用是否符合相关规定,如不符合则不能划入管理费用。只有费用支出的所有条件都满足无形资产准则的基本要求,这样即可以计入当期损益。(2)企业在自行研发的过程中,所开发无形资产的花费并不满足相应的资本化条件,所以说根据实际情况将研发支出可以划入费用化支出和资本化支出,主要包括原材料购置、银行存款以及员工薪酬等等。(3)企业研发的项目已经达到了预期的用途,但是并没有形成相应的无形资产,应按“研发支出—资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目。
4.2、进行研发时实际存在的问题及管理对策
企业在实际高新技术研发的过程中,企业的研发支出并没有相关规定那么简单,涉及到很多规定中未提到的内容,例如:企业进行研发需要采购的模具等等,完成研发工作之后部分模具可能发生损坏不能继续使用,而另外一些模具可以继续使用,这就需要企业会计将这一部分的费用进行核算,判断其是一次性的投入还是重复性使用的投入,这些都需要企业管理者和会计人员进行决策和决算。此外,高新技术的研发需要产品来做依托,这就需要对产品进行试验,涉及到试验品相关费用,为了有效的解决上述问题,企业财务人员和管理层需要做到下面几点:
第一,完善高新技术企业研发项目管理体系。在一个企业中,财务会计是保证企业经营决策和日常业务运营的基础和保障,在高新技术研发项目中也是如此,建立并完善企业高新技术研发项目管理体系刻不容缓。首先,企业要结合自身的发展和运营状况,制定出整个项目运行和实施的具体步骤和流程;其次,企业管理人员需要对项目的每个步骤和流程进行分析和研究,并将设计团队和部门进行合理的分配,为项目的顺利进行打下坚实的基础;最后,建立相应的考核机制,对工作人员的工作进行监督和管理,进而有效的保障所有工作人员工作的积极性。
第二,制定规范的会计核算细则。为了有效的避免企业在高新技术研发过程中造成资金的浪费,制定并规范会计核算细则很有必要。首先,我国财政部需要根据最新的会计准则对企业高新技术研发投入进行明确的限制,并予以企业指导和建议,尽可能的降低企业在高新技术研发过程中出现问题的可能性。其次,企业需要根据自身的实际情况,建立符合企业自身的研发投入会计核算管理模式,提高会计核算的精细程度;最后,企业要加强自身企业内部核算的重视程度,并且将每个项目进行单独核算,提高会计核算的准确性,同时企业为了提高高新技术研发的效率,需要在研发人员同时进行多个研发工作,这些人力投资都是需要核算和计量的。
第三,完善研发投入会计信息的披露。在实际中,很多企业在不断的加强自身会计核算的重视力度,但是由于忽视了对核算结果和会计信息披露,导致整个高新技术研发工作不能顺利进行。会计信息披露不仅能让员工对会计核算工作进行充分了解,而且能在很大的程度上为企业管理层和投资者的决策提供帮助和支持。企业想要加强并完善研发投入过程会计信息的披露,需要重视下面几个方面:首先,企业要建立专门的研发投入专项报表,对整个研发工作的所有支出进行汇总,严格按照流程进行研发资金投入和项目状态的记录,并且及时向企业管理层进行汇报,为管理层的决策提供帮助和支持。其次,企业需要加强高新技术对外报表附注中的信息披露,充分考虑投入研发资金的合理利用,如何确定每个阶段资金的投入以及研发工作失败之后,如何进行详细的披露失败原因等等;最后,高新技术的研发工作本身就具有很高的风险性和不确定性,因此,企业要对历史数据进行披露的同时要加强对为了信息的预测,从而有效的为企业经营管理者和外部投资者的决策提供帮助和支持。
综上所述,随着科学技术的快速发展,企业在高新技术研发的过程中其研发投入还存在诸多会计问题,为了有效的解决会计问题,需要严格按照上文提到的三个文件规定,并解决不同文件带来的不一致性,从而减少会计统计、核算的重复性,有效的明确企业在高新技术研发过程中资金的流向和用途,避免资金的大量浪费,此外,企业管理人员也要加强管理工作,进而保证企业高新技术研发工作的顺利开展。
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