新规定下内部审计价值增值路径探析

新规定下内部审计价值增值路径探析

摘要：随着审计署令第11号《审计署关于内部审计工作的规定》的颁布和实施，我国内部审计进入价值增值的新阶段，内部审计通过何种途径有效发挥增值职能已成为内审工作发展和研究的重点。本文通过调研等方式所形成的共识，对内部审计价值增值的途径提出了一些建设性的意见。
关键词：内部审计；价值增值；路径
2018年1月12日，审计署发布了中华人民共和国审计署令第11号《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称11号令），11号令于2018年3月1日起施行。相较于2003年审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》，11号令将内部审计目标定位于“促进单位完善治理、实现目标”，将内部控制和风险管理正式纳入内部审计内容；将内部审计业务范围拓展到组织内的所有业务活动。无论是内部审计内容、内部审计业务范围，还是内部审计目标，11号令都凸显了内部审计的价值增值功能，表明我国内部审计进入价值增值的新阶段。然而，我国内部审计增值职能的开展还不普遍，在开展中也存在着很多问题，尤其是内部审计通过何种途径有效发挥增值职能的问题。本文通过调研等方式所形成的共识，对内部审计价值增值的途径提出了以下建议。
一、内部审计通过帮助组织完善内部控制来实现价值增值
内部控制是企业为了保证其经济资源的安全与完整，确保经济活动和财务信息准确可靠的一种协调经济行为，同时对经济活动进行控制，形成一系列具有控制职能的制度、方法、程序和措施，并使其规范化和系统化，使之成为一个严密完整的体系。内部审计主要通过对内部控制的制度和程序这两方面进行审计。
作为现代企业，必须具备合理健全的内部控制系统，即必须要拥有高效而又独立的内审机构、专业素质过硬的同时还有高度责任感的内部审计人员以及非常健全的内部审计制度。内部审计不但是内部控制中不可或缺的一个分支系统，而且也是达到内控目标的强有力手段。对内部控制制度的健全完善作为完善内部审计的一项重要内容的同时，内部审计也为健全完善内控制度提供具有建设性的建议。内部审计在工作过程中通过对企业内部控制制度进行评估，发现企业内部控制的不足，进而完善其内部控制制度，促使内部制度更加健全。对内部控制制度的评估包括对企业制度的设计和对工作流程的评估。对其制度设计的评估主要是评估其制度是否完善，是否符合企业发展状况。对工作流程的评估主要是内部审计可以对整个内部控制的工作实施流程进行评价并对相应的内控结果进行评估。
二、?炔可蠹仆ü?帮助组织进行内部经济责任审计实现价值增值
能否对企业领导干部经济责任履行情况进行全面公正客观的评价，不仅关系着领导干部个人的政治前途与命运，同时也关系到企业持续经营发展的方向。内部经济责任审计评价是对企业领导干部的经济责任履行情况进行评价，而不是企业整体经济运行情况。通过对内部经济责任进行审计评价工作的开展，一方面可以使企业领导干部监督管理制度得到完善，使企业领导干部监督的透明性得到提高；另一方面，由于经济责任审计评价可以找出企业发展的薄弱环节并提出改进意见，帮助领导干部发现和识别风险，使企业领导干部履行职责的能力得到提高，从一定程度上助推企业构建和谐稳定的内部经济环境，自觉遵守行业的公平竞争；除此之外，通过内部经济责任的审计评价更利于明确经济责任人任职期间的责任所属，避免责任不清、混淆判断的问题，为前任领导干部奖惩和提拔提供客观的参考依据。
内部审计对内部经济责任的审计，借鉴其他领域审计评价方法例如：平衡记分卡法、现代评价模式、经济增加值评价法等。通过对企业生产经营活动业绩、企业持续性发展状况等方面进行审计，审计企业经营活动的方方面面是否做到了权责分明，达到人人有事做人人对自己做的事负责任的要求。如果企业没有出现不负责任的情况，通过内审部门的审计会强化各个管理部门领导者的相关者责任。一旦出现不负责任的情况，就会促使相应的管理部门领导者去整改这种情况。做到促使公司员工人人有事做，人人有责任感，要对其工作认真负责，不会出现互相推卸责任，互相扯皮的现象。人人都负责的话企业员工的工作效率就会提升。而企业由一个个部门组合起来，每个部门都认真负责，秉承高效率的原则。其产品质量得到提升、企业文化得到弘扬、公司形象日渐良好等等，这些都会促进企业的价值也显性或隐性的形式来增加。
三、内部审计通过提供事前审计实现价值增值
事前审计又称预防性审计，其主要目的是加强预算的准确性、计划的合理性和决策的可行性，及早预防和及时发现错弊，防患于未然，以保证企业经济活动的合理有效和会计资料的真实正确，并提出建设性意见，督促企业严格执行财经纪律，形成最佳决策方案。由于内部审计的事前审计是在经济业务发生之前进行的审计，相较事后审计而言，审计的时间节点前移，因此事前审计的对象主要是企业财政预算、信贷计划、企业生产经营的计划和决策，具体如产品生产或个别零部件加工方案的选择、投资方案可行性分析、固定资产更新改造决策等。通过事前审计，内部审计人员就可以提前预测可能发生的意外情况，根据不同的情况提前找出计划或方案的重要风险点，并根据不同风险点逐一制定对策，减少成本费用和不必要的损失，提高经营效果，从而为企业增加价值。
四、内部审计通过帮助组织改进风险管理实现价值增值
有效的风险监督可以增加企业价值。不能否认内部审计作为风险管理之上的又一次监督，是监督风险的又一层保障。由于内部审计具有其特有的性质加上其工作人员有较高的专业素养与经验，其效果会比各个部门自我检查防范会更好更明显。内审部门有能力查找并确认风险产生的具体缘由，找到相关因素后针对各因素提出既务实又符合企业情况的建议。正因为审计具有其独特的独立性和客观性，其在工作过程中就不会掺杂个人因素，本着客观公正的态度对风险进行评估，对各个部门进行检查审计，内部审计的效果和效率也会提高，其提出的改进措施也将更加适合企业的实际情况。公司风险管理是一个系统工程，由于内部审计具有审计范围的广泛性、审计地位的独立性、审计对象的确定性以及审计时间的经常性和及时性等特点，内部审计在风险管理方面具有独特的优势，内部审计应当充分利用自身的优势，通过对风险管理体系的健全性和有效性进行监督和评估，对风险防范措施的充分性进行评估，对风险管理过程的及时性和科学性进行评估，找出企业风险管理体系的薄弱环节，从客观角度帮助企业识别风险和缺陷，并评价风险的可能影响。在此基础上提出改进建议，提供风险管理的控制措施和策略，帮助企业改进风险管理与控制体系，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为企业增加价值。
五、内部审计通过为组织提供绩效审计评价实现价值增值
内部审计中的绩效评价是指内部审计人员以企业的长期发展战略作为出发点，运用多学科规范的评价方法，将指标和评价标准进行量化，对企业管理人员一定经营期间的经济责任完成结果及经济活动的经济性、效率性进行定性和定量分析，做出客观、真实和公正的综合性评价。绩效评价是一种有效的管理手段，进行内部审计绩效评价，可以增强企业活力，使企业的管理水平显著提高，有利于对内部审计资源进行优化配置，实现内部审计资源效用的最大化。
企业治理的核心是激励与约束，激励机制的实现要依靠绩效评价。从治理角度而言，内部审计在绩效评价方面起了很大作用，如要促进企业治理的高效运行，必须将内部审计融入企业的绩效评价。内部审计与绩效评价相辅相成，一方面绩效评价需要内部审计来确认内部绩效数据的真实性，并通过评价指标和体系的建立为审计评价提供专业支持；另一方面内部审计需要借鉴、引用职能部门专业的评价指标和标准，并通过独立的监督检查活动做出审计评价。
绩效评价主要对企业各层员工的经济责任及一定经营期间经济活动进行评价通过绩效审计，考核企业绩效结果与执行是否真实，提高其企业的组织运行效率，加强责任感，确保绩效考核落实到实处，促进公平公正。此外内部审计人员在进行绩效评价的过程中，如若发现绩效考评机制不合理，不能保?C企业高效运转，则可以对人力资源部门反映，并针对情况提出相应的改进措施。或者内审部门与人力资源部门合作，研究绩效新机制，使其机制更加符合企业实际发展状况，促进员工工作效率和组织运转效率的提高，促进企业价值的提高。
参考文献：
[1]中华人民共和国审计署.审计署关于内部审计工作的规定（审计署令第11号），2018，1.12.
[2]国际内部审计师协会.中国内部审计协会译.国际内部审计专业实务框架[M].北京：中国财政经济出版社，2017.