作业成本法与ＥＲＰ系统的整合研究

[摘要]计算机的普及和网络的广泛应用，特别是ERP系统的应用为ABc应用创造了良好的环境。在ERP快速、高效信息系统环境下运用作业成本法，完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理及顾客盈利能力分析进而实现作业成本管理具有重要的现实意义。[关键词]ERP；作业；作业成本法；作业成本管理
近年来，随着计算机的普及和网络的广泛应用，特别是ERP系统的应用，为作业成本法ABC(ActivityBasedCosting)应用创造了良好的环境。如果将ABC融入ERP系统之中，就能通过ERP系统来获取ABC的有效数据。与此同时，运用作业成本思想开发ERI成本管理模块，以作业动因为基准的多分配标准替换ERP成本核算模块中原有的单一分配标准，本身就是对ERP系统的升级换代和性能优化。这对于丰富和完善ABC理论具有重要的学术意义，而且通过在ERP快速、高效信息系统环境下运用作业成本法，对完善成本核算方法、预算管理、生产管理、产品定价、库存管理、顾客盈利能力分析进而实现作业成本管理具有重要现实意义。

一、作业成本法与ERP结合的可行性分析

(一)作业成本法与ERP管理思想的一致性
作业成本计算强调成本动因以及由此引起的作业链。作业成本法通过管理决策，改进企业经营过程，完善企业作业链，以作业为中心，将已发生的费用分配到成本计算对象。从作业成本法的观点来看，由投入到产出的过程是由一系列作业构成作业链的过程，每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一个作业，作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出是全部作业集合成作业链的最终结果，也是全部价值集合成价值链的结果，因此作业链的形成过程就是价值链的形成过程。
ERP的核心思想是供应链管理思想，是对供应链所涉及组织的集成和对物流、信息流、资金流的协同，以满足用户的需求和提高供应链整体竞争能力。ERP把企业从供应商到客户的提供商品过程视为一条供应链。从作业概念的角度出发，供应链每个环节的功能实现都要耗费一定的作业量，企业的供应链就可看成是一条由此及彼、由内到外连接起来的作业链。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值，由此就可以对这种消耗一产出关系进行会计核算。因为作业成本法本身就是成本核算精确性动机的产物，它突破了传统的以产品为对象的成本核算方法的缺陷，这正符合了ERP成本核算不断细化、决策科学性不断提高的要求，也符合了ERP系统的财务预测、决策和控制功能。通过分析，可以看出供应链是价值链的实物形式，而作业链是价值链的行为形式，供应链管理和作业成本管理实质上都是对价值增值过程的管理。因此，作业成本法与ERP在管理思想上是一致的。

(二)实施作业成本法是ERP系统的要求
ERP这种反映现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织方法和手段与之相适应。ERP系统要求企业的成本管理以成本计划、控制和决策为成本管理目标，以管理会计为主体，以价值链为成本核算对象。
ERP系统是一个由无数计划构成的系统，实施ERP后的企业运营是由各种计划管理和控制的。计划的合理性是ERP系统正常运行的保证，同时只有详细准确的数据才能保证计划的合理性，可以说企业内各种数据是企业经营成败的关键。成本数据是科学决策的依据，是ERP系统运行的基础。ERP系统必须有详细准确的成本数据支持，随着ERP实施的不断深入，必然要求不断细化成本核算，这样作业成本法就是可行的选择。
ERP系统决策科学性的保证在很大方面取决于成本项目划分的不断细化。作业成本法是将企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续工作划分为作业。连续的作业构成了整合的作业链，也就是企业的价值链。作业是相同增值功能的行为区域，它比产品的划分范围更小。作业成本法可以提供更细分、更精确的成本信息，这是实现成本计划、控制和决策等成本管理目标的保障。