浅谈作业本钱治理(1)

追本溯源，作业本钱计算源于商品本钱计算的正确性动机，但实在际意义已完全超越了最初的设计要求，它直接深进到企业的价值链重构，乃至企业内部组织结构的重构。但是，作业本钱计算仅仅只是熟悉价值链的基础，只有作业本钱治理（ＡＢＣＭ）才能改造和优化企业价值链，因而由作业本钱计算发展到ＡＢＣＭ是现代治理会计发展的必然。


ＡＢＣＭ就是利用作业本钱计算所提供的信息，将本钱治理的出发点和核心由“商品”转移到“作业”层次的一种治理方法。ＡＢＣＭ的基本思想：企业是一个为终极满足顾客需求、实现投资者报酬现值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到终极的商品或劳务上，终极商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。因此，作业链同时又表现为价值链。从购买商品或接受劳务的顾客那里收回的价值，形成企业实现的收进；收进补偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后的差额，即为企业利润。但实际上不是所有作业都能增加转移给顾客的价值，为企业带来利润。ＡＢＣＭ要求本钱治理深进到每一作业，尽可能消除不能创造价值的作业，防止资源的浪费，最大限度地进步从顾客那里回收的价值，以实现预定的经营目标。


要实现ＡＢＣＭ的基本思想，就必须借助于作业分析。进行作业分析时，本钱分配就不能仅限于“商品”这一层次，而是深进到每一作业。要降低本钱，首要的是消除不必要作业，而不考虑进步该类作业的效率；对于那些能为终极商品或劳务增加价值的作业，要进一步分析该类作业是否有改进的可能，其所消耗资源能否节约。ＡＢＣＭ的核心在于确定了“本钱动因”概念，主张以本钱动因作为分配间接本钱的基础，利用本钱动因来解释本钱性态。这样，ＡＢＣＭ就将间接本钱与隐躲其后的推动力相联系，通过确定较为合适的本钱动因，进而能够公道地分配间接本钱，有效地进步本钱的回属性、计算的正确性、定价决策的科学性和灵活性。运用ＡＢＣＭ持续降低本钱的基本过程如下图所示。





一、作业本钱治理的基本特征及内容


１．作业本钱治理是作业本钱计算的延伸与升华。ＡＢＣＭ的主要目标是通过作业尽量为顾客提供更多的价值，并从中获取更多的利润。但是，并不是所有的作业都能增加转移给顾客的价值。企业的作业通常可分为必要作业与不必要作业两大类。若某项作业对顾客或组织而言是必要的，能为企业终极商品增加价值，则为必要作业或增值作业；若某项作业对顾客或组织而言并无多大作用，不能为企业终极商品增加价值，则为不必要作业或不增值作业。由此可见，企业要实行ＡＢＣＭ，首先就要明确作业的耗费，而要达到这一点，就必须以作业本钱法（ＡＢＣ法）计算为基础。ＡＢＣ法作为追踪作业、动态反映作业本钱的信息系统，可以为旨在改进企业作业链而进行的ＡＢＣＭ提供所需信息。因而可以说ＡＢＣＭ是ＡＢＣ法的延伸与升华。


２．价值链分析是作业本钱治理的基本方法。ＡＢＣＭ将本钱看作“增值作业”和“不增值作业”的函数，并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。这样，一方面，将顾客的需求与企业的作业发生、资源的消耗、本钱的形成等联系起来；另一方面，通过顾客价值将企业的收进与顾客的需求联系起来。从而有利于从作业的角度权衡本钱和顾客价值，保证企业经营决策与企业价值最大化目标相一致。这实际上是价值链分析方法在经营治理中的实际应用。价值链分析作为ＡＢＣＭ的基本方法，其主要作用在于：一是找出无效和低效的作业，为持续降低商品本钱，进步企业竞争能力提供途径；二是协调、组织企业内部的各种作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争上风；三是与同行的价值链进行对比分析，发现自己的上风与劣势，进而为扬长避短、改善本钱构成和进步作业的质量及效率指明方向。