医疗成本核算的现状、实践与发展研究

摘要：实行医疗成本核算，是提高医院管理水平、加强医院预算和收支管理、加强成本核算与控制、降低管理成本、提高医疗质量、科学考评医疗服务效率、调动职工积极性、获取好的社会及经济效益、保持医院持续健康发展的重要手段。在实践过程中，医院应正确认识、处理成本核算上的相关问题，使成本核算能顺利运行并取得预期效果。
关键词：医疗成本核算;现状;实践;发展

一、医疗成本核算存在的相关问题

1.医院信息系统持续建设升级存在的问题
《意见》明确提出要建立和完善医疗保障信息系统。医院信息系统是医院运营的重要基础设施,它用来收集、处理病人医疗、病人费用、统计查询、财务核算和决策分析信息，它的持续建设升级是提高和完善医院信息化管理的必要措施，也是开展医疗成本核算的重要基础条件。目前，我国尚没有权威性、规范化的成本核算软件，使医院成本核算信息系统建设及升级存在较大问题。客观环境下，医院计算机网络系统无法适应因管理需求多变而开展的成本核算的需要，进而影响了医院成本核算的效率和效果，也就无法真正实现医院成本核算的标准化、自动化、网络化和实时化。
2.职能管理成本归集与分摊不科学问题
在全成本核算的具体运行中，很多医院会遭遇一些较难解决的问题，即如何科学合理地归集与分摊行政后勤部门等的职能管理成本，如何计提和分摊医院大型设备和房屋的折旧费。目前，管理成本的分摊方法较多，很多医院也都有一套实施办法，如以上缴任务、上缴管理基金、上缴发展基金等方式来间接分摊行政管理成本及后勤服务成本，各科室或各核算单元上缴的总金额一般按医院行政后勤服务成本的实际或预计发生数来进行归集和划分；或精确测算出总的管理服务成本,然后按人或病床数量进行分摊。但一种既准确又具可操作性的分摊办法至今尚未出现。所以把管理服务成本分摊好,把大型设备和房屋的折旧费分摊准，才能把医院的全成本核算工作搞好。
3.绩效工资分配方案不仅合理的问题
医院实行成本核算是增强职工成本管理意识的有效方式，其利用激励机制的经济管理手段打破绩效工资分配大锅饭和平均主义的现象，并尽可能根据“按劳分配、效率优先、兼顾公平”及“体现公益性、调动积极性”的原则进行绩效分配。但在具体实施过程中，如果单以成本核算的结果作为绩效工资分配的依据，则极易造成科室重收入、轻服务、轻质量，带来不合理检查和用药、不规范收费等不良现象，甚至有些科室在减少或降低成本的利益驱使下，不引进先进仪器设备或新技术，而影响正常业务的开展和新技术的进步，或者在实施医疗活动中减工减料、减质减量而损害患者利益。医院工作性质特别，各个科室间的工作内容也不相同，在国家收费定价等因素影响下，科室的收入与结余并不能完全准确反映其所承担的工作量、工作责任风险、服务质量及服务效率，此种状况下，完全依照统一的成本核算模式对所有科室进行核算，并以此制定绩效工资分配方案，则极易发生分配上不合理、不公平、责任风险体现不到位、安全绩效挂钩不靠实、服务效率难体现等诸多问题。医院要发展，就必须处理好积累、投入、分配与科学发展的良性关系。

二、医疗成本核算应在会计实务上寻求的突破与发展

医疗成本核算包括对资产、管理费用、现金流量等内容的核算，其中资产的核算又包括固定资产的核算、卫生材料的核算、资产减值的核算等。在医疗机构持续经营的前提下，医院会计实务应采取一系列的会计处理方法，保证会计记录和会计报表真实可靠，并将对资产减值的核算作为一个重点内容。
1.医院资产可能减值的核算
现行《医院会计制度》对医院的各项药品、物资、材料均按历史成本计价，而不确认存货跌价损失和资产减值损失，这使得各种原因造成的资产减值无法在会计核算中得到确认和计量。为了临床急救和日常业务的需要，医院往往会库存大量药品、卫生材料、低值易耗品、化验试剂等物资，每到年底盘存，存在部分材料过期失效或材料是完好的但因技术进步而没有使用价值，导致医院存货的减值风险增大，医院的固定资产和对外投资也存在减值风险。在成本核算的系统中，为解决资产可能减值问题，应增设存货跌价准备科目，会计期末，存货可变现净值与存货成本比较，若发生减值还应计提减值准备；增设固定资产减值准备科目，若医院固定资产发生实体损坏、技术陈旧等原因，造成其可回收金额低于其账面价值，则应考虑计提固定资产减值准备，计入当期损益，从而确保会计核算的谨慎性原则和客观性原则。