ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展(1)

[摘要]本文对我国企业运用作业本钱计算方法和作业治理的情况进行了统计分析和案例研究，探讨了作业本钱治理运用与企业生产经营环境之间的关系，并就我国企业未来运用作业本钱计算及作业治理的方式提出若干建议。

一、引言

本世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应用，为作业本钱计算(Activity-BasedCost,ABC)和作业治理（ActivityBasedManagement,，ABM）的出现奠定了基础。这种在80年代末兴起于西方企业的先进的本钱计算和企业治理方法，在目前对我国大多数企业还相当新鲜。然而，这是不是意味着它们离在我国企业的应用还很远远呢?为回答这一间题，我们对有良好经营业绩或行业先进的国内企业进行了本钱治理方面的研究，特别是那些有着类似ABC和ABM经验的企业。

ABC和ABM作为一种挑战传统理念的新思想，其产生和发展必然存在某种特定的动因和背景。据文献报道，作业本钱计算法起源于二十世纪30年代末、40年代初美国会计学家科勒(E.Kolher)的思想。科勒当时所面临的题目是，如何正确计算水力发电行业的本钱。水力发电的主要本钱是发电设施等固定资产的折旧和维护用度等间接用度，原材料水不需从市场上购进，人工主要用于对设备进行监控和维护。采用传统的以人工小时来分配间接用度，显然不能正确反映本钱。因此，科勒提出了“作业本钱计算法”。但是，科勒的这一思想在当时并未受到重视。直到80年代中期，由库弗(R·Cooper)和卡普兰(R.Kaplan)两位教授对作业本钱计算进行了系统、深进的理论和应用研究之后，作业本钱计算法才受到西方会计界的普遍重视。

70年代以来，高新技术迅速发展，社会经济环境发生了很大的变化。顾客需求多样化和快速变化的市场环境，要求企业能够对此作出迅速的反应。“柔性生产系统”就是在这种背景下产生的，它取代了传统的大批量的生产系统。柔性生产系统灵活、反应迅速。从产品设计到制造，从材料配给、仓储到产品发运等，均实现了自动化。柔性生产系统的出现，向传统的本钱计算和治理方法提出了严重的挑战。

在高新技术环境下，制造用度的数额和比重大大进步。传统本钱计算中以直接人工小时、机器小时等作为制造用度分配标准已不再适用了。同时，产品的多样化也使得传统的标准本钱治理系统失往了意义。标准本钱是针对大批量生产、有着固定生产工艺的生产系统而言的，而柔性生产系统无论在产品设计、生产设备和生产工艺上都有一定的弹性，因此，确定标准本钱在这一系统中的意义不大。随着高新技术在生产中的应用日益增多，传统本钱计算和本钱治理与实际脱离的情况越来越严重。作业本钱计算就是在这一背景下产生并发展的。

ABC的出现最初是为了精确地计算本钱，解决共同本钱的分配题目。但是后来人们发现，它所提供的信息可被广泛用于预算治理、生产治理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面冈，这使得作业本钱计算很快超越了本钱计算本身，从而上升为以价值链分析为基础的、服务于企业战略需要的作业治理（ABM）。

从ABC、ABM产生动因和背景的分析当中，人们很自然地得出这样的推论:作业本钱计算和作业治理应用的条件条件必须有一个高科技制造环境。假如从这点来考察，显然我国企业在目前应用ABC和ABM条件还不太成熟。然而，ABC和ABM是以本钱治理为基础但却超越本钱治理本身的一种企业治理新思维。因此，尽管我国企业大多是劳动密集型企业，高科技生产环境并未几，但是这种本钱治理的新思维、新理念可否为我国企业所接受呢?假如是这样，那么在我国企业中就应存在对这种本钱治理思想的需求，表现在企业中应存在一些自发运用ABC或ABM的经验。为此，我们对期刊上刊出的关于企业理财治理先进经验的报道进行了统计分析。这些报道在一定程度上代表了我国本钱治理实务发展的前沿。我们希看从这些先进企业的本钱治理经验中发现自发应用ABC和ABM的实例，以便对它们的自发形成的环境和条件进行分析、研究，发现规律，寻找适合我国企业运用ABC、ABM的未来发展模式。二、数据处理