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【摘 要】文章主要介绍公允价值的含义,采用公允价值的必要性以及在我国实际运用中存在的难点及应采取的相关对策.
【关 键 词 】新会计准则；公允价值；计量属性
1.公允价值的含义
国际会计准则委员会（IASC）对于公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额；”美国财务会计准则委员会（FASB）的定义为：“在有序的市场中,交易双方进行资产交换或债务清偿的金额”.我国《企业会计准则》中对于公允价值的定义为：“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额”.从中可以看出,我国对公允价值的定义与IASC、FASB对公允价值的定义大体一致.公允价值是指在公平的市场交易环境下,理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的交易价格,其最大特征是来自于公平交易的市场,即只要是来自于公平市场交易的价格都可算作公允价值.可见公允价值的定义揭示了公允价值的本质及其反映.
2.公允价值在我国运用的必要性
2.1与现行的其他几种计量属性相比,运用公允价值具有很大优越性
FASB在其财务会计概念报告第五辑《企业财务报表项目的确认和计量》中提到了五种计量属性,分别是历史成本、现行成本、可变现净值、现行市价、未来现金流量现值.
公允价值与上面提到的五种基本的计量属性不是一种平行的、非此即彼的关系,它是一种全新的复合型会计计量属性.历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的贴现值这五种基本的计量属性在特定的情况下都可以是公允价值的表现形式.可以将公允价值笼统地称为一种计量模式,这一计量模式不同于传统的以历史成本为主的混合的计量模式,具有统一的理念——从市场角度出发,从而使得采用该计量模式更具优越性.
2.2公允价值的推广应用是会计准则全球趋同的内在要求
在经济全球化的大背景下,会计准则全球趋同的发展势头不可避免.在这一历史发展进程中,国际会计准则和美国会计准则制定者之间必将形成微妙的竞争合作关系.美国一向推崇全面的公允价值计量,国际会计准则理事会大力拓宽公允价值应用领域的态度也相当明确.即使“会计准则所具有的经济后果,使得会计准则的制定过程演变成了一种政治程序或政治博弈,但不管双方最终协调的结果如何,公允价值计量在未来全球统一会计准则中将起到举足轻重的作用已经是一个不争的事实.实现与全球会计准则的成功对接,公允价值的推广应用将势在必行.
2.3运用公允价值能更真实地反映企业的收益
目前的企业收益计算是通过收入与成本、费用配比计算出来的.而由于收入是按现行市价计量,成本费用却按历史成本计量,很明显,这两者之间的差额是由两部分组成.一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分是各经济因素影响形成的价格差.而现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实亏现象.如企业计算收益、费用是按公允价值计量,则这种现象就可得到很好的解决.
2.4公允价值提高了信息的相关性和可比性
公允价值与历史成本相比,能较好地披露企业获得的现金流量,更确切地反映企业的获利能力、偿债能力及所承担的财务风险.而且由于公允价值反映市场决定的预期未来现金流量折现值,使得不同时点发生的或不同企业所控制的相同的衍生金融工具具有一致的公允价值.
3.我国公允价值运用存在的难点分析
3.1市场条件不够成熟
（1）缺乏成熟的交易市场.公允价值是通过市场确认的,若对于所有资产和负债其市场是流动和透明的,公允价值会计可以提供决策所需的有用、可靠的信息.但在我国,市场环境是复杂多变的,公开的、成熟的交易市场毕竟很少,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟,很多资产和负债没有一个活跃的市场,用来估计它们公允价值的参照信息和方法有较多的主观因素,所以相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式,公允价值的可靠性较弱.
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（2）缺乏完善的规范资本市场主体行为的法律体系.我国现阶段资本市场尚不完善,制度规范还不健全,信息不透明,也缺乏健全的专业评估机构,市场监管不到位,因而在阻断利用公允价值计量来操纵企业利润,粉饰财务信息上缺乏相应的力度.
3.2公司的治理结构有待完善
公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突.我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高,“内部人”为了实现自身的利益,利用“内部人控制”,进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易.因此上市公司成了大股东的“抽血工具”,公允价值成了关联方之间达成的随意价格.
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在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中,公允价值则成了一个法宝.上市公司在资本市场中利用债务重组、资产置换、投资行为调节利润,使一些上市公司一夜之间扭亏为盈.满足了个别利益主体利用上市公司圈钱的目的,对广大的中小投资者却无异于恶意欺骗.这些行为极大地扰乱了资本市场的秩序,降低了资本使用效率.
3.3管理人员和会计人员的素质有待提高
新准则对信息披露的要求更加严格,这将对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求.同时,公允价值的运用需要管理人员和会计人员做出更多的职业判断.与国际会计准则趋同后,我国会计准则的很多规定非常复杂,大量业务需要会计人员进行专业判断,这将直接增加企业准确、一致地进行业务核算的难度,甚至会出现情况相同而会计处理完全相反的现象.
4.目前我国运用公允价值的对策研究
4.1完善公允价值运用的市场条件
公允价值的应用还需要有相适应的市场环境.建造与公允价值相适应的市场环境有利于提高公允价值的应用效果.为此,首先要建立健全生产资料市场、产权交易市场、资本市场等交易市场,其次,进一步促进和规范我国的证券市场,建立健全相关的法律法规.
4.2引进先进的评估公允价值的手段
我国应努力借鉴国外经验,充分引进先进的技术
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4.3完善公司治理结构
（1）实行国有股减持,并产生多个有能力和积极性控制企业的社会股东进行国有股份持,增强大股东之间的制衡.同时,建立能真正代表所有股东权益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会,必须引入相当比例的独立董事.
（2）改变董事经理主要由行政渠道产生的现状,大力发展职业经理人才市场.
4.4加强对企业和市场的监管
（1）应当借鉴国际经验,顺应时展的要求,坚持信用监管、市场监管、操作风险防范并重,形成完整的市场化监管体系,并对市场准入、市场运营和市场退出实行全过程可持续监管.
（2）加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查.利用中介机构例如会计师事务所提供公允信息,避免公允价值成为某些利益集团操纵利润的手段,从而减少企业或个人操纵利润的可能性.
（3）加强注册会计师审计.
4.5提高专业人员的整体素质
为了保证公允价值计量在会计实务中顺利实施,必须全面提高专业人员的素质,尽快大范围地开展专业培训,努力提高专业人员素质.此外,在加强诚信建设的同时,加大对专业人员违规行为的处罚力度.发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提,会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证. [科]
【参考文献】
[1]国际会计准则委员会.国际会计准则[S].中国财政经济出版社,2000.
[2]财政部.企业会计准则2006[S].经济科学出版社,2006.
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