高校会计制度浅议_会计审计论文

摘要：随着高等教育体制不断改革，高校不断发展，高校会计制度也在不断变化。本文分析了高校不同发展时期高校会计制度的改革变化及其对高校改革发展的影响。

关键词：财务分析；偿债能力；会计制度；收付实现制；权责发生制

高等学校作为我国主要的高级人才培养基地，随着社会的不断发展，特别是市场经济的不断发展，我国对高校体制进行了一系列的改革和创新，为了适应高校体制改革和创新，高校会计制度也在不断变化。
一、高校体制改革
随着高等教育从“精英化教育”向“大众化教育”转变的需求，自1997年以来，全国高校普遍实行招生“扩招”改革，我国高等教育体制也逐步由“国家办学国家管理”模式转变为“国家办学学校自主管理”模式。财务会计作为保证高校教学、科研及发展正常进行的一个重要方面，势必也受到高校体制改革的影响，具体表现在以下三个方面：
1．自主权方面。高校体制改革后，高校在办学资金的筹集和教育经费的使用等方面，大多都可以自主决定。在资金筹集上，学校除了财政拨款外还可向学生收取一定的学费和住宿费、向银行借款等；在经费使用上，也大多都由学校自主分配管理。
2．责任方面。高校体制改革给高校发展提供了巨大的空间，是高校发展的一大机遇，但高校的法人实体化要求高校须自主承担旧体制下不存在的财务风险。高校大幅度扩招，必然导致高校房屋、设备等不能满足新的学生规模，于是各高校都纷纷征地、建房，不断进行基础设施建设，但学校通过财政、学费收取等筹资并不能满足校园大规模建设的要求，向金融机构借款成为高校筹资的重要方式，财务分析、偿债计划日趋必要。
3.会计核算方面。高校体制改革后，国家于1998年颁布了《高校会计制度》，其与***年颁布的《高校会计制度》相比，会计核算方法由原来的资金收付记账法改为借贷记账法。
二、高校现行会计制度及存在问题
（一）我国现行高校会计制度
目前，我国高校会计制度仍然执行1998年颁布的《高校会计制度（试行）》，该制度规定，高等学校会计记账采用借贷记账法，会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。会计科目由资产、负债、净资产、收入、费用五要素组成。资产类科目包括现金、银行存款、应收票据、应收及暂付款、借出款、材料、固定资产、无形资产等，负债类科目包括借入款项、应付票据、应付及暂存款、应缴财政专户款、应交税金、代管款项等，净资产类科目包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配等，收入类科目包括教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款、上级补助收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、其他收入等，费用类科目包括拨出经费、教育事业支出、科研事业支出、经营支出、上缴上级支出、结转自筹基金等。会计报表主要由资产负债表、收入支出表和支出明细表组成。
我国高校会计核算一般采用收付实现制，收付实现制是指凡是在本期收到的现金或本期支出的现金都作为本期的收入或费用处理，它是以现金的实际收入或付出作为收入和费用确认的依据，而不管该现金收入或付出是否属于本期。
另外，根据收付实现制原则，我国高校一方面对于未收取的当年或以前年度的学费不确认收入，另一方面实行“收支两条线”管理，对于已收取的学费在账务处理上不直接记入收入，而是先上缴财政，待财政返还时再记入收入。
例一：某地方高校于2008年收取2007年度学费1000万元，于2008年12月上缴财政，财政于2009年1月返还。其账务处理为：