/伍子卿
一、美的集团的发展现状
美的集团创立于1968年，2013年9月于深交所上市，是我国典型的大型综合性家电企业集团，也涉足房产、物流等领域。2015年第三季度，美的集团营业总收入高达1120亿元，同比增长2.2%；净利润约110.12亿元，同比增长23.0%。在2015年《财富》中国500强榜单中，美的集团位居家电行业第一。
近期，美的集团提出了未来发展规划的新战略：用3年左右时间，做好产品，进一步提升经营质量；用3年左右时间，成为中国家电行业的领导者；用3年左右时间，全面进军世界家电行业，实现全球经营。
为了适应美的集团快速发展的需求，分析美的集团内部控制存在的主要问题，不断改进和完善其现有的内部控制制度，有很大的必要性。
二、美的集团内部控制存在的主要问题
（一）对内部控制重视不足
美的集团作为我国知名的家电品牌，正在不断地向强者市场进军中，2013年也曾极其辉煌，成为500强前10位中唯一的家电企业。然而，“紫砂煲”事件的发生，却反映出美的集团的内部控制着实存在一些问题。
这一事件的起因，是美的推出的一款紫砂煲，宣传称其内胆“全部选用纯正紫砂烧制”“富含大量微量元素，利于身体健康”，而且“表里如一，从里到外的好”。但是事后有消费者投诉该产品并不是由紫砂制成的。这个紫砂养生煲含有化工原料，因而将美的集团告上法庭。美的集团的代理人在法庭对此的回应却是一直否认，并且将责任推卸于报道有误夸大了事实。事件发生一周后，美的集团虽出面致歉并承诺为消费者退货，但退货程序却仍存在诸多漏洞，给企业形象造成了很大的损失。这一事件充分反映了美的集团的董事会、管理者对内部控制的重视不足。
（二）内部控制制度不完善
由于美的集团对内部控制重视不足，因此未全面分析其内部控制环境。在“紫砂煲”事件发生后，相关人员互相推卸责任、退货流程混乱、消费者迟迟得不到满意答复等，都是公司内控制度不完善的表现。另外，美的集团内部控制制度中缺乏日常监督和专项监督机制，未能及时发现制度漏洞并通知上级，这也反映出美的集团内部信息传递与沟通不顺畅。
（三）内部控制成本高
随着企业的不断发展壮大，各方面的支出都会增多，在实行内部控制方面的成本也会不断增大，这会制约内部控制的效果。由于美的集团的领导层不愿在内部控制方面投入过多的精力和财力，于是以内部控制成本过高会影响效率为由，反对推行内部控制措施。
事实上，如果将各项职能都交给一个职员或一个部门，未经过其他人的授权和批准，就起不到部门之间相互制约的作用。工作完成的效率也许能得到提高，但由此产生的风险也会大幅度提升。所以，为了预防一些重大风险给企业带来的不可挽回的损失，必须以牺牲一定的效率为前提。
（四）内部控制运行形式化
美的集团为了遵循法规，设立了相关的内部控制机构，建立了基本的内部控制制度，但在实际运行中很多流程流于形式，未起到实质性的制约作用，也无法实现初期建立内部控制体系的目的。
内部控制运行形式化的危害很多，其中一点，就是会造成美的集团的开支不受控和不受限的局面。经理人出于获得眼前利益的目的，不按规定实施，而仅遵循个人意愿，反而会损害公司的长远利益。长此以往，甚至会造成公司内部混乱，引发“紫砂煲”等相关案件，降低企业自身信誉和公众的信任度。而消费者利益到受损害，最终会打击投资者信心，造成公共资源浪费。
（五）发展战略存在风险
1.激进扩张战略带来的潜在风险
美的集团目前的激进扩张战略有一定的潜在风险。
美的集团近10年来的营业额增长超过了30%，成为了继海尔之后第二个销售额破千亿元的家电企业，这与公司最近的扩张战略密不可分。但是进一步分析，占美的集团主要收入构成的商品，是空调、冰箱、洗衣机，而这些产品基本已进入成熟期。虽然短期内由于“家电下乡”等新的国家政策影响，这3项产品的销量和收入的确涨幅较大，但这种趋势难以持续，美的集团的扩张战略很难得到行业成长性的支持。
2.大量的价格战带来的潜在风险
美的集团营业收入的增长与净利润的增长不匹配，营业收入的增长率远远高于净利润的增长率。通过分析其成本费用发现并无异常和太大变化，反映了这种差异不是由于成本过高，而是因为销售利润极低。这说明美的集团的发展战略是采取了大量的价格战，这种战略很容易引起竞争对手的报复和回击。如果行业内的价格战愈演愈烈，反而会造成行业的经济损失。例如，四川长虹失败案例便是一次深刻的教训。恶性的价格竞争，导致长虹至今仍遭受着当年价格战带来的“后遗症”的折磨。比起激进的高风险的扩张战略，强强联盟是一种更为低风险高回报的经营战略。
3.在国际市场无明显的竞争优势
此外，美的集团另一战略的潜在风险是，目前还未发现其在国际市场具有明显的竞争优势，却在扩张战略中对海外市场寄予厚望。如果没有合理的规划，很容易导致投资无果、血本无归的后果。
三、美的集团内部控制存在问题的原因
美的集团的内部控制问题涉及许多方面，其原因也是多种多样的，主要体现在以下几个方面：
（一）管理理念落后
管理理念落后，影响了美的集团营造良好的内部控制环境，再加上人员的素质和能力不高，导致对内部控制的重视程度严重不够。目前，美的集团的蓬勃发展这一表象，使得领导层有所松懈，过于关注提高经济利益，而忽视了内部控制系统建设。而如果没有内部控制系统的支持，公司就难以实现长期稳健的发展。
（二）管理者对内部控制理念的理解有偏差
内部控制应涉及企业活动的方方面面，而内部控制的对象还包括每一位员工，无论是领导层，还是底层员工都处于内部控制系统的覆盖之下。同样，普通员工对内部控制也存在错误的认识，认为内部控制是领导的责任，而非自己的责任。总之，这种对内部控制理念的理解偏差认识，造成了美的集团内部控制制度不完善和执行不力的结果。此外，缺少内部监督机构，也造成了形式化的内部控制在美的集团愈演愈烈。
（三）忽视内部控制建设带来的经营风险
目前，由于美的集团面临快速成长的局面，需要抢占市场先机，从而选择了牺牲内部控制，以换取短期的高收益。因为实施内部控制是需要极高成本的，同时，扩张战略也需要很大的资金投入，两者发生了冲突。之所以成为问题，是因为忽视内部控制建设，会带来极大的经营风险，很可能影响公司的长期利益，到头来反而得不偿失。
四、美的集团加强内部控制的对策
（一）强化内部控制意识
针对美的集团对内部控制重视不足这一问题，主要的解决对策，就是强化内部控制意识，狠抓内部管理。可从以下3个方面入手：
1.强化绩效意识
完善关于工作绩效的考核办法，完善考勤、培训等各项规章制度，并定期召开部门会议。
2.强化纪律意识
对员工的在岗情况进行定期抽查，请假休假严格按照制度批准，发现有迟到、早退、离岗等行为的，给予批评和处罚，从而规范职工的工作行为。
3.强化学习意识
鼓励员工参加相关知识讲座与技能培训，强化员工综合素质的提升和技能、品位的培养。
（二）实现内部控制体系制度化
1.建立适合本公司实际的内部控制制度
实现内部控制体系制度化需要经历漫长而持续的过程。内部控制制度起初的建立要分析内控环境，领导层应充分了解目前的公司现状和未来的发展趋势，聘请专业化的团队，来创立适合本公司实际的内部控制制度。
2.建立内部控制制度应目标明确、内容全面
明确建立内部控制制度的目标，确保与经营目标相一致，确保各岗位相关人员明确自身的具体责任，各司其职、齐心协力。
建立内部控制制度的内容应全面，应涉及公司的所有关键活动。内部控制活动的流程也要制度化。例如，规模性的采购和规模性生产，是实现规模经济的一个良好开端，这一系列活动的制度应更为具体和细化。
（三）降低内部控制成本
内部控制成本，是企业在建设、运行、维护内部控制系统的过程中，所付出的成本和其他资源损失等。初期的内部控制制度设立与实施，需要投入大量的人力、物力与财力，而内部控制的原则之一就是成本效益原则，所以，内部控制成本应降低至现有效益下可接受的范围内。
降低内部控制成本的措施有以下几个方面：
1.划分出重点风险与一般风险
在制定内部控制目标时，应充分考虑涉及的业务活动的重要性、复杂性和风险程度高低，以此衡量所愿意付出的投入。其中划分出重点风险与一般风险是一个关键点，把握好控制与不控制之间的平衡点。因为过多的控制会造成成本超额，而过少的控制又会引发风险。
2.利用现有会计系统和信息系统进行内部控制
充分利用现有的会计系统和信息系统进行内部控制，既可以节约一部分设计成本，又可以推进管理系统的普遍应用。设计成本包括，软件开发、调研费用、人员培训和咨询费用等，在内部控制成本中占有不少的份额。如果利用现有的系统资源，既可大大节约控制成本，还可充分发挥各专业人才的作用，让最熟悉系统操作流程的人员参与进来，会节省时间，减少重复建设和人才培训的成本。
3.采取恰当的内部控制形式
应结合公司的具体情况，采取恰当的内部控制形式。并不是所有标准的内部控制形式都适合公司自身，在设计内部控制制度时，可以聘请专业团队和公司领导人进行探讨，针对公司的特点、性质、发展战略，采取最合适的内部控制形式，这样会避免不必要的成本浪费。
（四）有效监督内部控制的执行
1.制定完善的内部控制监督制度
制定完善的内部控制监督制度，是有效实施内部控制的第一步。内部控制监督制度中，要规范内部监督的程序、方法和具体的监督措施，明确规定各部门人员在内部监督中的职责权限，以及对不同业务的监督范围、监督程度，进行风险排序。定期进行评估并汇报结果，开展内部控制有效性的自我评估和自我评价，对不同的结果，规定奖惩措施和改进程序。
2.设立内部审计部门
内部审计是企业管理的职能部门，要根据企业发展、管理和效益展开相关工作。内部审计部门与其他职能部门既要相互监督，又要相互协作；既要保证其独立性，不能受制于一人之下，更不能形同虚设。这不仅需要企业管理层的全力支持，还需要加强审计人员的职业培训和思想教育，从理念上进行转变和创新。
3.实施多样审计
仅仅建立审计部门不能保证执行内部控制的有效性，还要实施多样审计。因此，应采取多元化的审计目标和审计方法，结合突击审计等方式，可使审计结果更加准确、真实。为了落实审计结果，要向当地政府报送绩效审计报告和实时报送审计信息，从而扩大审计影响力，促进问题的解决。
（五）加强战略管理
应充分应用内部控制中战略管理的知识，正确分析和应对发展战略存在的风险。战略管理讲究的是，在适当的时候制定合适的战略，并根据环境的变化调整战略，这样才能抢占市场先机。有效的战略管理，可以帮助企业避免或降低风险事件发生的可能性，相当于减轻企业可能面临的损失。
1.对潜在风险进行调整和重新定位
美的集团应重新审视现有的发展战略，挖掘其背后的潜在风险，进行调整和重新定位。对目前公司发展战略存在的风险，可采取战略管理措施。在企业的扩张战略中，不能只注重营业收入和市场占有率的数字增长，而忽视增长的质量和效益，如果从数量型转变为质量型，会带来不同的收获和影响。
2.停止打价格战，进行产品创新，扩大品牌的影响力价格战的危害显而易见，它是一把“双刃剑”，应适可而止地运用。目前，美的集团并不具备可以击败海尔、格力等强力竞争对手的能力，因此，应停止打价格战，多投入强化自身的技术力量，进行产品创新，扩大品牌的影响力。
目前，美的集团的品牌定位仍不够清晰，缺乏准确的定位会影响品牌的知名度与好评度。对致力于迈进国际家电品牌的美的集团，必须改变现有的外销模式，而应在海外市场大力推广自有品牌，在海外设厂和投资，提高国际化经营水平和综合竞争力。
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