贸易银行的目标本钱治理与控制

贸易银行在从事业务经营活动过程中，其存款利息支出、佣金、贷款和垫付款项的损失、与投资账面价值减少有关的用度和一般治理用度等，构成了贸易银行的经营本钱。现代贸易银行能否在市场竞争中处于有利地位，实现股东权益最大化，除了要积极扩大收进来源外，很重要的一个方面是加强本钱的控制与治理，以保证目标利润的实现。按照“本钱效益”分析原理，现代贸易银行对本钱治理已不是简单地停留在事中的本钱核算、事后的本钱分析上，而是重视事前的本钱猜测与规划，对本钱实行全过程、全员和全面的治理，以期保证目标利润的实现。本钱治理及控制的效果直接关系到贸易银行经济效益的高低，关系到其能否在同业的竞争中处于有利的地位，关系到贸易银行的生存与发展，因而本钱治理受到各贸易银行的关注与重视。目标本钱治理的实质目标本钱治理是贸易银行为保证目标利润的实现而确定的在一定时期内其营业本钱应控制的限额，或者说事先确定的经过努力可以达到的本钱奋斗目标。它是一种适用于贸易银行内部的约束性指标，具有先进性、科学性和群体性，是贸易银行目标治理的重要组成部分。它以实现目标利润为目的，以目标本钱为依据，对贸易银行经营活动过程中发生的各种支出进行全面的治理。它与传统的本钱治理相比，主要有以下区别：（1）指导思想不同。传统的本钱治理是以基期的本钱水平为依据，考虑到计划期有关因素变动对本钱的影响来确定计划期的本钱水平，并以此为依据进行本钱治理。目标本钱治理是以市场为导向，围绕贸易银行的经营治理目标所进行的本钱治理，取决于贸易银行的目标利润水平。（2）治理的范围不同。传统本钱治理的范围只局限于事中的本钱治理，而目标本钱治理的范围是将银行的全部经营活动作为一个系统，从事前的本钱猜测到本钱的形成及事后的本钱分析实行全面的、全过程的治理，将全部经营活动中的一切耗费都置于本钱控制之下。（3）治理的侧重点不同。传统的本钱治理侧重于事后算账，固然也进行本钱分析，提出改进意见，但改进措施的实施要等到下一个本钱治理期间。而目标本钱治理则把工作重点放在事前控制和事中控制，按目标本钱控制耗费，及时分析差异，采取措施消除不利因素，加强了本钱的控制地位。（4）治理责任的区分不同，传统本钱治理以本钱的形成作为本钱治理的出发点和回宿点。而目标本钱治理夸大本钱指标的分解回口治理，在各自责任范围内有效地控制本钱，夸大严格划分各责任单位的经济责任。本钱控制及其重要性为保证目标本钱的实现，本钱控制是最关键的一环，它也是治理会计中“控制与业绩”评价会计的中心内容。它根据目标本钱及本钱预算的要求，对业务经营过程中与本钱形成的有关方面进行指导、监视、调节与干预，以保证目标本钱和预算任务的实现。按照“控制论”的观点，任何一项控制活动都是实施控制活动的主体（即“施控系统”）和承受控制活动的对象（即“受控系统”）所组成的，本钱控制的实质是施控主体对受控对象实施控制的过程。其目的就是要对受控系统的输进进行调节、干预，使受控系统的输出限制在施控系统所规定的范围内。本钱控制是本钱施控系统对本钱受控系统的输进进行调节、干预，使本钱受控系统的输出限制在施控系统预定的目标本钱和本钱预算范围内，并终极保证本钱目标的实现。这里的“本钱施控系统”是指贸易银行内部各级对本钱负有经营责任的单位，即本钱中心。各级经营治理单位组成的本钱中心，就构成了多层次的本钱施控系统。至于“本钱受控系统”（即本钱控制对象）是指银行内部各本钱中心所经营的各种“责任本钱”，本钱受控对象是各该本钱中心经营治理的责任本钱。本钱指标作为一项综合性指标，为保证本钱目标与本钱责任预算的实现，需要贸易银行各层次的本钱施控网络系统治理职员的共同努力。在本钱施控过程中，应充分调动各级本钱治理责任单位及职员降低本钱，增加经济效益的积极性，以保持经营目标的一致性。本钱控制必须遵循的原则（1）全面性原则。由于本钱形成取决于治理职员的共同努力，因此，本钱控制要对本钱形成的全过程进行控制，而且有效的本钱控制与治理要求所有职员都要参与本钱控制与治理。（2）本钱效益分析原则。本钱控制经历了从事后的本钱分析与检查，防护性控制到事中的日常本钱控制的反馈性控制阶段。现代的本钱控制不是消极地进行本钱控制，而应想方想法开辟财源增加收进。应根据本钱的效益分析和本量利分析的原理，将本钱与收益，以及本钱、业务量与利润之间的关系结合起来，找出利润最大化的最佳本钱和最佳业务量。只有这样，才能将损失和浪费消灭在本钱控制前，从而有效地发挥前瞻性本钱控制的作用。（3）责权利相结合的原则。本钱控制要达到预期目标，取决于各本钱责任中心治理职员的努力。而要调动各级本钱责任中心加强本钱治理的积极性，有效的办法在于责权利相结合，即根据各责任中心按其本钱受控范围的大小以及本钱责任目标承担相应的职责，为保证职责的履行，必须赋予其一定的权力，并根据本钱控制的实效进行业绩评价与考核，对本钱控制责任单位及职员给予赏罚，从而调动全员加强本钱控制的积极性。（4）按目标治理的原则。目标治理原来是一种由企业治理部分把既定的目标和任务具体化，并据以对企业的人力、财力、物力以及生产经营治理工作的各个方面所进行的一种***的、科学的治理方法。目标治理包括目标利润、目标本钱、目标营业收进等很多方面的内容。而本钱控制是目标治理中的一项重要内容。目标本钱通常是在现有的条件下能够达到的比较先进的本钱限额。以目标本钱为依据进行治理，将各项用度、本钱的开支范围限制在目标本钱范围内，就会做到以较少的本钱用度开支，获得最佳的经济效益。（5）按例外治理的原则。在治理会计中对那些不正常、不符合常规的关键性差异，叫做“例外”。日常本钱控制工作的重点在于通过各种责任本钱的实际数与预算数的差异分析，找出本钱治理中存在的题目，并通过差异分析，找出影响本钱概率的因素，并采取相应的对策措施。由于本钱是由多方面本钱项目构成的，本钱差异产生的原因也是多方面的，为进步本钱控制的效率，西方国家对本钱指标的控制往往根据按“例外”治理的原则进行。这就是要求各本钱责任中心不要将精力和时间分散在全部的本钱差异上，而是应突出重点，将留意力集中在那些属于不正常的不符合常规的关键性差异上。对于关键性的差异要查明原因，及时反馈给有关责任中心，采取相应对策加强治理，对其他的差异则可放弃。本钱控制的主要方法银行本钱制度的建立，对于正确计算、估价与治理本钱，建立业务经营活动法规具有重要作用。一般贸易银行的本钱控制从时间角度分为事前、事中和事后的本钱控制。（1）事前的本钱控制。即在经营活动之前，为保事前的本钱得到控制而建立起来的本钱控制制度。在事前进行的预防性本钱控制，首先要根据本钱习性把银行的全部本钱分为变动本钱和固定本钱两大类，然后根据不同类型的本钱采用不同的本钱控制制度进行限制、监视和调节。在实务中，对于变动本钱通常通过编制弹性预算进行事前控制。对于固定本钱，在实际工作中可按酌量性固定本钱和约束性固定本钱分别进行事前控制。酌量性固定本钱，其伸缩性较大，可由银行治理部分根据不同时期的财力负担能力确定其开支金额的大小，如业务宣传费、培训费等酌量性固定本钱。对于酌量性固定本钱的事前控制，主要是通过分项目，事先制定一个固定预算，确定一个总金额，作为事前控制的依据，或是通过编制零基预算的方法来加强事前的本钱控制。对于约束性固定本钱，银行治理部分的决策行动一般不能改变其数额。因此，对于它们的事前控制，主要应放在它们未确定之前进行，对约束性固定本钱中的资本性支出，可根据支出预算中的数据，分项目制订固定预算，作为事前控制的依据。如银行计划在预算期内购置新设备，就要按此项目分别编制与此有关的固定用度预算，如折旧费、保险费、财产税、水电费等，作为今后控制实际发生数的标准，其他非资本性支出的约束性固定本钱，可采用编制零基预算的方法加强事前的本钱控制。（2）事中本钱控制。本钱控制制度的建立及责任本钱确定后，关键在于本钱的日常事中控制。事中控制，就是贸易银行内部对负有本钱经营责任的各级单位，在本钱形成过程中，根据事前制订的本钱目标和制度进行控制，并通过责任会计的建立，保证本钱中心的各项本钱指标的实现。在事中的本钱控制中，不仅要对已发生本钱差异予以纠正，而且要预防可能发生的本钱偏差；不仅要执行本钱控制标准，而且还要根据实际情况修改和完善标准。事中控制的主要内容及程序可概括为以下几个方面：第一，以各本钱中心编制责任预算，作为日常本钱控制的依据。第二，在日常工作中由对本钱负有经营治理责任的单位遵照控制的原则，对本钱实际发生情况进行计量、限制、指导和监视。第三，各个本钱责任单位根据实际需要（按日、按旬、按周或按天）编制实绩报告，并将各自责任本钱的实际发生数与预算数或标准本钱进行对比，计算出本钱差异。凡实际本钱大于预算的称为不利差异；凡实际本钱小于预算本钱或标准本钱的称为有利差异。第四，各个本钱责任中心根据业绩报告中产生的本钱差异分析原因，采取措施来指导、限制当前的经营活动，或据以修订原来的标准本钱或责任预算。第五，银行治理部分根据各责任单位业绩报告中计算出来的本钱差异对各本钱责任单位进行业绩评价与考核，保证责权利相结合的经济责任制的贯彻执行。需要指出的是，本钱差异固然是事中进行本钱控制的主要信息来源，是评价与考核各个本钱责任单位业绩的重要依据，但是本钱差异表现出的有利与不利差异，不能简单地作为经营决策和业绩评价的终极依据。这是由于实际数与预算之间的差异反映的只是表面现象，而要客观地进行业绩评价和采取正确对策，必须结合具体情况分析本钱差异的性质及差异类型，然后才能作出正确的业绩评价与决策。同时，就本钱差异产生的性质来看，有的属于在预算执行过程中由于执行者采取错误行动而产生的执行偏差。这种本钱差异的出现总是与特定的行动有关，这种差异一经发现，就应立即加以制止。如由于决策失误而产生的外币投资损失就属于执行偏差；有的属于在事先编制预算时，由于本钱猜测参数发生变化而产生的猜测偏差。这种差异一经发现，应及时对有关参数进行重新猜测，使其尽可能与客观现实相符。如在猜测利息支出时，由于没有考虑到利率调整因素，致使原定利息支出标准偏低而造成的不利差异；有的属于事先在编制预算建立模型时，由于错误地确定影响本钱各因素之间的关系而产生的一种本钱差异，例如，错误地确定目标函数、变量、约束条件而使得预算脱离实际而产生的本钱差异，这类本钱差异一经发现，应重新修订模型，及时制订出正确的标准或编制出正确的预算；有的属于在预算执行过程中，由于计量错误而产生的一种本钱差异。这类差异确已发生时，应及时对计量错误加以纠正，以保证计量工作的正确性，为防止这类偏差的发生。还有的属于在预算执行过程中，由于实际本钱和由某种正确规定的随机参数的典型波动而产生统计本钱差异。对于随机偏差应科学地规定其偏差范围，对于正常发生的偏差一般不予纠正；只对那些不正常的偏差，才应采取行动加以控制。（3）依据相关原则，确定“例外”的标准。（a）重要性原则。重要性原则就是按照本钱差异的大小来决定哪些本钱项目对银行来讲是具有重要意义的差异，需要本钱中心治理职员给予足够重视。衡量差异大小指标，通常是将本钱差异与原预算进行比较计算一个本钱差异率，在本钱差异率之外，再规定最低的限制差异的金额。如本钱差异占10％以上，或尽对金额超过1000元的，均应视为“例外”。至于差异率及尽对额的确定，要视不同银行的具体情况及差异性质来确定。由于本钱差异分为“有利差异”（顺差）和“不利差异”（逆差）两种。治理职员不应把留意力只放在不利差异上，还应留意有利差异中是否隐躲着不利因素。例如采购部分为了控制固定资产采购本钱，购进劣质产品，这会降低采购部分采购本钱，这是有利差异，但由此也会增加设备维护保养用度，从而给其他部分带来不利差异。（b）一贯性原则。按照重要性原则，有些本钱差异固然未超过规定的差异率百分比或最低金额，但这些本钱差异在一段时期内一贯在一条控制线四周徘徊，就应引起治理职员的高度重视。这种差异也应视为“例外”。这种例外产生是有原因的，可能是由于本钱控制不当产生，也可能是由于原定的因素或标准已经时久失效，应及时加以调整。（c）可控性原则。由于银行业的本钱项目中有些属于可控性本钱，有些属于不可控性本钱。有些公用事业费（如电话费、水电费）的收费标准经常发生较大的差异，这种差异是各本钱责任中心无法控制的差异。因此，凡属治理职员无法控制的本钱项目，即使发生符合重要性标准的差异，也不应视为例外，不需采取措施加强治理。（d）特殊性原则。对于银行业来说，有些本钱差异即使没有达到重要性标准，治理职员也应予以重视和关注。如银行业安全措施中，不能为压缩用度开支而减少必要的安全保护措施（运钞费），假如片面追求降低本钱，减少必要的防护性开支，固然在短期内本钱会降低，出现有利差异，但从长远看，若减少这必不可少的开支，一旦碰到忽然事件就会给银行业带来巨大的经济损失。因此，对一些特殊性质的本钱项目，必须引起治理职员的高度重视。