论变动本钱法在企业经营中的运用(1)

[摘要]本文从产品本钱内容、产成品和在产品存货估价、期末利润计算等方面，对变动本钱法与完全本钱法进行了比较，在此基础上，对变动本钱法在企业经营中的运用进行分析，并指出变动本钱法在产品本钱观念与会计准则不符、会增加核算工作、提供的资料不适应对外财务报告的要求等局限性。
[关键词]变动本钱法完全本钱法制造用度

变动本钱法，也称直接本钱法或边际本钱法，是指在将本钱划分为变动本钱和固定本钱基础上，在计算产品本钱时只包括变动本钱而不包括固定本钱，固定本钱作为期间本钱在发生当期全部直接转为用度，列作利润表减项的一种本钱计算方法。当前，变动本钱法的应用已相当普遍，而且在企业内部经营治理中发挥了良好作用。
一、变动本钱法与完全本钱法的比较
在变动本钱法产生以前，传统财务会计是将企业本钱划分为制造本钱和非制造本钱，而不管它们是变动本钱还是固定本钱。计算产品本钱时，将全部制造本钱包括直接材料、直接人工和制造用度吸收、回纳计进产品本钱。为了加以区别，人们将各种传统的本钱计算方法统称为完全本钱法或吸收本钱法。
1.产品本钱内容的区别
完全本钱法下，产品本钱的内容不仅仅包括直接材料、直接人工和变动制造用度本钱，还包括变动本钱法下计进期间本钱的固定制造用度。而对于全部的非生产本钱处理同变动本钱法一样，也作为期间本钱处理，并列进利润表。
变动本钱法将所有的本钱按照本钱习性区分为变动本钱和固定本钱两大类。其中，生产本钱中的变动本钱部分计进产品本钱，它们包括直接材料、直接人工和变动制造用度。生产本钱中的固定制造用度不计进产品本钱，而进进期间本钱处理，并列进利润表；全部的非生产本钱也作为期间本钱处理，并列进利润表。
2.产成品和在产品存货估价的区别
采用完全本钱法时，固定制造用度要按当期生产量分担到产品本钱中，即产品本钱要包含固定制造用度。通过销售、已销售的产成品中包含的固定制造用度，随着销售作为当期的销售本钱，列为利润表的减项。而库存产成品中包含的固定制造用度，仍作为存货的一部分，即存货本钱中既有变动制造用度又有固定制造用度。
变动本钱法下，由于生产本钱只包括变动本钱，所有期末存货（在产品和库存产成品）只包含变动，不含固定制造用度。固定制造用度全部作为期间本钱，在当期作为期间用度，构成利润表的减项。显然，采用变动本钱法下的期末存货的计价金额，会低于采用完全本钱法下的计价金额。
3.期末利润的计算差别
如有期末存货，在完全本钱法下，期末存货要分摊一部分的固定制造用度，而在变动本钱法下，固定制造用度全部进进期间本钱，则变动本钱法下的利润要少于完全本钱法下的利润；如期初和期末没有存货，且本期生产量即是本期销售量，则两种方法下的固定本钱都全部进进当期用度，那么两种方法下的固定本钱相等。
二、变动本钱法在企业经营中的运用分析
在完全本钱法下，在单位售价不变的情况下，每年销量相同，而利润却不同。各期的销售单价未变，利润却波动很大，显然是由于本钱波动而造成的。这是由于，按照完全本钱法的核算要求，固定制造本钱要计进产品本钱，其中已销产品本钱转为当期用度从销售收进中被抵减，未销产品本钱作为存货本钱列为资产。
采用变动本钱法核算，固定制造用度不分摊到产品本钱中，而是直接进进当期损益，因此，不论各年的产量是否相等，产品的单位本钱是相同的。采用变动本钱法时，应设置“变动制造用度”、“固定制造用度”、“变动治理用度”、“固定治理用度”、“变动销售用度”和“固定销售用度”等。同时，“生产本钱”、“产成品”和“销售本钱”科目的内容也要相应的发生变化，即它们只记录变动本钱，而不包括固定本钱。