银行业产品本钱核算(1)

一、建立产品本钱核算体系的必要性

（一）激烈的市场竞争要求银行决策者把握产品本钱信息

在我国现行金融体制下，中国人民银行制定和调整主要金融产品价格，如存贷款利率、金融服务收费标准等，各贸易银行作为产品既定价格的接受者，缺乏产品定价自主权。因此，根据本量利分析的基本原理，在价格既定的情况下实现利润最大化的财务目标，银行需要在产品数目、产品本钱和产品结构方面做出努力。只有了解和把握产品本钱的具体资料，银行才能有的放矢地控制和降低本钱，公道调整产品结构，正确进行产品定位。

（二）金融体制改革的趋势要求银行决策者把握产品本钱信息

固然我国目前金融产品价格仍由央行制定，但近年来有所放松，如浮动利率贷款的范围和利率浮动的区间都有所扩大。随着金融体制改革的深进和金融市场的成熟，利率市场化是大势所趋，各贸易银行将面临自行确定存贷款利率的题目——即产品定价。固然银行经营治理理论提供了完备的产品定价模型，但在实践操纵中，及时、正确、完整的产品本钱信息是公道定价产品的重要保证。从改革和发展的角度来看，各银行应从现在着手开展产品本钱核算，为迎接未来挑战做好基础工作。

（三）现行会计核算体系无法提供产品本钱信息资料《金融保险企业财务制度》在第八章《本钱》中规定银行本钱是指“在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出”，具体包括利息支出、金融企业往来支出、固定资产折旧费、手续费支出、业务宣传费、业务招待费、外汇、金银和证券买卖损失、各种预备金和业务治理费等。从理论上讲，本钱和用度是两个既有联系又有区别的概念：用度是企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费；本钱则是对象化的用度。因此，财务制度中对本钱的定义更适合于用度概念。鉴于银行依据现行财务会计制度组织会计核算和财务治理，目前所实施的本钱治理实质是用度治理，尚未建立以产品为对象的本钱核算系统，无法提供本钱信息。

二、产品本钱核算的理论和实践

根据本钱会计理论，产品本钱由直接人工、直接材料和制造用度组成。在传统产业企业中，直接人工和直接材料占产品本钱较大比例，制造用度比重较小，制造用度分配的正确程度对产品本钱信息的正确性影响不大。但是银行业不同于传统产业企业，具有产品种类多、直接人工和直接材料在本钱中所占比重相对较低、制造用度所占比重相对较高的特点，制造用度分配的正确性直接关系着产品本钱的正确程度。若采用传统方法分配制造用度，会导致产品本钱信息扭曲和产品决策失误。因此，银行业在建立产品本钱核算系统时，不应沿袭传统会计政策分配制造用度的方法，应引进工序本钱法。

（一）工序本钱法

1987年哈佛大学Robin