作业成本法在技术创新成本管理中的应用

作业成本法在技术创新成本管理中的应用

摘要：伴随着我国经济、产业结构的转型升级的整体趋势，原有的劳动密集型企业开始向技术创新型企业转型升级。科技企业的生产经营环境与传统企业已经大相径庭，生产流程、成本结构的变化使得传统成本管理模式难以满足企业经营决策的需要，采用更为先进更加符合客观条件的成本管理模式迫在眉睫。文章分析案例企业传统成本核算方法的缺陷，基于作业成本法重新构建技术创新成本管理体系，并运用调研数据探讨案例企业技术创新成本计算与管理。
关键词：作业成本法；技术创新；成本管理；科技企业
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1008-4428（2018）05-70-03
随着经济发展和科技进步，我国众多的大中型企业在经过了改革开放前三十年的粗放式发展后，积累并储备了一定的技术、资金；此外高等教育的普及也为企业的发展输送了众多研发、?营管理等方面的人才。在世界经济竞争更加激烈的大格局之下，我国企业被迫面对人力资源成本、原材料价格的不断上涨，销售竞争不断加剧的局面。在此前提下，许多原有的加工制造型企业或自发或被迫转型升级，向科技型企业过渡发展。
在企业整体经营发展战略实施变革的同时，企业内部管理模式同样需要调整，完善公司治理机制以顺应和支持科技型企业的战略发展目标。然而在过去传统的生产经营模式下，传统的基于产品通过改进生产流程或工作方式实现成本节省或降低的成本管理模式已经难以适应新的经营环境。如何构建全新的、客观有效的成本管理模式以适应和推动科技型企业的发展，为企业经营决策提供更有价值的参考成为亟待解决的问题。
文章基于作业成本法构建技术创新成本管理模式，采用了作业成本管理的理念，通过对案例企业A公司内部组织单元，尤其是设计技术创新环节的单元进行计量，并以此为基础为企业经营决策提供参考和依据。在客观、合理计量作业成本的基础上，技术创新活动的开展才能有依据，科技型企业发展转型方能有所倚重。
一、传统成本核算方法
A公司是一家集研发、生产与销售于一体的科技型上市企业，该公司的产品主要分为软件产品和硬件产品。A公司遵循《企业会计准则》的要求，将生产经营过程中的耗费分为“生产制造成本”和“期间费用”两部分。生产制造成本又涵盖直接生产成本和制造费用两部分。直接生产成本主要指的是直接人工、直接材料等直接归属于产品的成本项目；而制造费用则涵盖各类间接人工、间接投入材料、辅助生产费用等要素，通过制造费用二级科目统一归集后按照一定方式进行分配。如人工费用通过人工小时数进行分配，材料和能耗等间接费用通过机器小时数进行分配。A公司完工产品与在产品成本分配采用约当产量法，较为粗放地将所有在产品的完工百分比均设定为50%，大大简化了成本核算复杂程度，符合公司发展初期的成本核算和定价目标。
近年该公司整体战略转变，由传统的制造型企业升级为科技型企业，其中技术创新产品成本不断提升，软件产品成本占主营业务成本比重高达80%以上。传统的成本核算体系仍然局限于对硬件产品生产过程的成本管理、监控，忽视了产品成本的主要来源，难以从整体上合理控制成本。
现公司希望，在软件研发中引入作业成本管理理念实现技术创新的成本管理，以帮助A公司针对成熟研发项目进行成本管理以及指导新型研发项目的可行性分析研究。
二、技术创新成本管理方法设计
基于作业成本法的技术创新成本管理方法设计如下：
（一）框架设计
鉴于A公司基本情况，引入作业成本管理理念之前，需针对企业技术创新研发项目特征，明确以下问题：
1.技术创新项目成本计算方法是否与现有成本会计系统一体化，还是应自成体系独立核算、评价？
2.技术创新项目成本信息是否要求高度精确保证绝对真实客观？
3.技术创新项目成本计算是采用历史数据计算还是通过预计和判断计算？
4.技术创新项目成本管理是财务系统职能还是为企业整体战略服务？
基于A公司实际情况及战略规划，基本框架设计如下：
（1）虽然A公司的成本项目中软件产品成本逐年增长，但传统的硬件产品成本仍占比16%，并且技术创新成本计算需要采用实际数据与预计相结合的管理模式，这与传统的成本会计系统目标并不完全一致。此外考虑到原有硬件部门的财务核算和管理基础薄弱，短期内改进的可能性和意义均不大，在控制主要成本来源的目标下，技术创新成本管理应自成体系独立核算。
（2）技术创新成本项目涉及多个作业环节，并且其作业流程并非如同传统制造业生产流程，传统的作业成本管理模式需要进行改进后才能针对技术创新项目进行成本管理。技术人员、专利、设计研发等环节很难绝对客观地反映项目的成本，并且该公司处于引入作业成本管理初期，不具备较为丰富的执行经验和专业人员，因此只能要求相对精确的成本以便于为经验决策提供参考。
（3）技术创新项目在针对新型产品开发或技术改进时，对于后期的投入与效益需要结合未来市场情况和现有数据综合分析，综合分析项目成本并在此基础上判断项目可行性。
（4）A公司作为科技公司，技术创新是其发展的基本方式和要求，因此对于技术创新项目的成本管理不仅是财务系统的基本职能，更能为企业整体战略服务。基于对创新项目的合理成本核算和预计，判断技术发展方向和可行性，为企业整体发展提供决策支持。
（二）作业调研
在引入作业成本管理理念后，通过作业调研对原有技术创新项目作业过程进行重新分解。A公司将原有的研发阶段流程简化为项目论证与可行性分析、产品设计研发、评审验收三个主要作业阶段。
1.项目论证与可行性分析阶段
市场部与战略投资部根据市场调研与企业整体战略规划或客户需求申请项目立项，研发部门针对技术可行性进行论证并测算基本研发预算，财务部门针对研发部门提供的研发预算与市场部的预期收益进行综合财务论证判断获利空间，最终企业核心领导层综合考虑项目是否予以执行。