摘要：
关键词：
资本向人力资本密集型经济实体转变是经济发展的必然趋势。人力资源的数量和质量与企业的兴衰成败密切相关，人力资源会计信息也因此受到广泛关注。从20世纪80年代起，我国就注重了对人力资源会计基本理论的研究，随着我国与世界各国经济技术交往日益广泛、深入，我们在对外交往中也更加重视人力资源会计的核算，与人力资源会计相关的理论与实践活动也随之出现。
一.人力资源会计的概念框架
1.人力资源会计的概念
（1）.人力资源
人力资源是指为社会创造物质财富和精神财富的从事脑力劳动和体力劳动的人的数量和质量的总和。人力资源是商品，并非指人是商品，而是由于人力资源具有能动性、高增值性和再生性，使得人力资源在经济活动中起主导作用，这也是人力资源区别于其他任何资源的特性。
(2).人力资产
人力资产是指企业在一定时期内拥有或控制的，可以为企业带来未来经济利益的人力资源。人力资产与资产的概念相似，但是人力资产概念中为企业带来经济利益的是从事脑力和体力活动的人，并不是资产概念中所指的物质、资金或是债权。
2.人力资源会计的目标及对象
(1).人力资源会计的目标
人力资源会计目标是以企业为主体规定的国家、社会或企业管理部门对某一个企业人力资源会计信息的需求决定的。人力资源会计的目标可以表述为彻底贯彻权责发生制的原则，正确反映人力资源的投资与使用情况，为报表使用者提供更有用的信息，使财务报表体系更符合决策。
（2）.人力资源会计的对象
企业人力资源会计是以一个企业某一会计期间能以货币计量的企业人力资源即人力资本运动为会计对象、从微观上核算和控制企业人力资本总存量及总流量。企业人力资源会计研究的空间范围是一个企业的总人力资源，时间范围是一个会计年度，计量单位是货币。
二.我国研究人力资源会计的必要性和可能性
1．我国研究人力资源会计的必要性
（1）.宏观经济管理的需要
我国人口众多，劳动力资源丰富，提高我国人力资源的素质，发挥我国人力资源的优势，推动人力资源的合理流动，是我国人力资源宏观管理研究的问题。随着我国劳动人事制度改革的深入，人力将作为一种资源被开发、利用和管理。这就要求对人力资源的成本和价值进行确认、计量和记录，对人力资源开发的经济效益进行分析。通过对人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发及维护的现状，同时，政府也可以通过国家宏观调控手段鼓励企业重视人力资源的开发、维护和利用，确定人力资源的投资方向，引导人力资源合理流动。
(2).科学技术飞速发展的需要
科学技术的进步及其物质生产中的广泛应用，脑力劳动、科学技术在社会劳动中的作用以及在产品价值中所占比例越来越大。经济竞争实质上是科技的竞争，科技水平的提高必须依靠大力开发智力，进行人力资源智力投资，提高人力资源素质，这必然使企业直接用于人力的开支加大，因而有必要进行人力资源的会计核算，使企业明确在经济竞争中拥有多少人才，具有多大经济竞争实力，企业所拥有的人力资源具有多大潜力，需要多少投资可以开发出这些潜力使之为企业创造经济效益。
2.我国推行人力资源会计的可能性
(1).我国经济体制改革的社会环境为推行人力资源会计创造了条件
在市场经济条件下，企业要生存，必须要有高技术含量、高质量产品，这就需要拥有精明的管理人才，掌握最新技术及信息的科技人才，以及高超的熟练的技术工人。从一个企业所提供的人力资源信息可以推断其产品科技水平、质量水平，推断企业的活力和潜在的竞争力，以及人才需求情况。这些信息需要通过人力资源会计来加以披露，这将为人力资源会计的产生创造条件。
(2).人力资源会计研究奠定了我国推行人力资源会计的理论基础
从二十世纪八十年代起，我国理论工作者注重了对人力资源会计基本理论的研究。翻译了大量国外研究成果并介绍到中国，并对人力资源会计的基本理论进行了大量的讨论和研究工作，解决了人力资源成本和价值计量上的一些难题。在人力资源成本会计研究中提出将成本列入传统会计核算或独立于传统会计核算的两种设想方案，将其成本用企业取得和开发人力资源所消耗的财力反映，用通货膨胀会计方法计算确定。
三.人力资源会计实施的对策
1.构筑坚实的适合中国特色的人力资源管理体系
目前，我国对人力资源会计的研究，在理论上尚不够完善，且大部分理论都是对西方一些国家人力资源会计理论的编译和介绍，消化和吸收不够，没有形成自己的特色，因为我国企业职工的编制与西方有着本质的不同，人力资源会计理论离广泛应用的目标仍有较大差距，其中还有很多问题商榷，这需要我国的会计主管部门以及会计理论界人士加强理论研究，对当前理论上存在的空缺和争议方面加以弥补、修订，尽快为我国人力资源会计的应用构造坚实的理论体系。
2.迅速提高会计电算化的水平，为实施人力资源会计打好基础
现阶段我国的会计电算化工作目前仍存在不少问题：一是由于直接从手工操作过渡到计算机处理，会计人员对机械化工具和电子工具缺乏感性认识，从而数据处理的应用上感到困难。二是我国经济发展的地区差异，造成地区之间对计算机利用程度的差异，经济发达地区会计电算化普及率较高，而一些经济不发达地区则相对较低。三是会计作为一项操作性很强的工作，经验越丰富，工作做得越好。造成了经验丰富但对电算化不在行的老会计，与电脑知识丰富但缺乏经验的新手之间的相互矛盾，要解决上面问题，大力开展计算机教育，积极培养高素质人才，使会计电算化得到广泛普及。
3.规范人力资源会计的核算与报告
要通过会计法、会计制度等规范人力资源的会计处理程序，使得人力资源的核算、计量及账务处理规范化，使得人力资源价值能在财务报表上客观公正地列示。但是人力资源有别于物质资源，其内容比较复杂，仅仅靠财务报表解释人力资源会计信息是远远满足不了信息使用者的需要的。还应有人力资产投资报告、人力资源结构及变动情况报告和人力资源效能报告。
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