试谈企业预算过程中的本钱决策(1)

当前国有企业普遍推行的全面预算治理，是现代企业制度的一种治理机制。它一方面与市场机制（风险机制）相对接，另一方面与企业内部组织及运行机制相对接。企业在预算治理中编制预算时，对未来环境的分析往往是假设状态的，因而在预算执行过程中必然会碰到始料未及的题目，企业治理者就需要把握好市场瞬息变化的特点，加强短期决策，以变应变，以动制动。在预算治理过程中，本钱决策处于重要的地位，它一般偏重于经营战术研究，具有快速、灵活的特征。本文拟就此作一概括的先容。

一、本钱决策的作用和决策原则

本钱决策对于企业增强其在市场的竞争上风，实现预算目标起到十分积极的作用。回纳起来，有如下三个方面：

1、有利于减少交易本钱，降低市场风险。预算治理的战略决策不可能详尽周密地把握未来环境的变动趋势，只有通过具体决策，才能作出更为正确的判定。如在开放的市场环境中，原材料和产品供需数目的变化、价格的高低、贷款利率和外汇汇率的升降，时刻处于波动状态，给企业经营带来多重风险。本钱决策的作用就在于趋利避害，化险为夷。

2、有利于控制生产本钱，优化本钱结构。在企业预算执行过程中，对目标本钱的设定、分解及达成都需要进行分析、比较，从而对企业资源实现优化配置，并在满足产品质量和生产数目的条件下，使产品本钱的料、工、费达到最佳组合。

3、有利于推进企业生产经营结构的渐进式调整。本钱决策分析可以揭示企业产品本钱在市场竞争中所处的优劣地位，从更高层面上把握本钱主动权。对本钱居高难下、竞争乏力的产品促使企业抓紧淘汰，并对企业生产结构、技术结构、产品结构，逐步实行调整。

本钱决策的条件是必须遵循一定的原则；也就是，决定某项备选方案是否可行的标准。一般地说，应遵循的原则是：

1、收益大于本钱的原则。无论何种方案，必须看它的可实现收益是否大于其投进的本钱。不能达到这一点，该方案即不可行。

2、边际效益原则。有些方案在执行过程中可通过追加一定的支出而使其可提供效益愈来愈高，在这种情况下，就要考虑投进多少本钱时，它所提供的收益减往本钱值达到最大化，即边际效益最大化。

3、本钱最小化原则。当一项经济业务的收益难以确定时，应考虑在达到既定目标的条件下，如何使投进的本钱最小化。

二、本钱决策分析的重点

本钱决策涉及到企业供产销，生产经营和资本运作等各个领域，可以说凡是发生本钱用度支出的各项经济活动，都有一个本钱决策题目。企业预算执行过程中经常性业务的本钱决策一般可如下述。

1、存货本钱决策分析。存货本钱决策的目的，是以最少的资金占用、最低的资金本钱支出，满足生产经营的稳定运行。企业存贷分为储备性存货、生产性存货、成品性存货。储备性存货是指供给过程中的物资储备，包括原材料、低值易耗品、包装物，这部分资金占用量较大，又处于生产待用阶段，是活动资产的主体部分，也是存货本钱决策的重点。

存货本钱决策应捉住两个关键量：（1）确定存货的最低存量。影响存货存量的两个因素是，预算年度生产经营规模和存货周转速度，一般可以参照历史和行业先进水平进行测算。（2）控制存货订购的经济批量（EOQ）。影响存货经济批量的因素有三：其一，采购本钱，指材料物资的买价和运杂费；其二，定货本钱，指采购部分因定货业务而发生的用度支出，如差旅费、业务活动费、办公费等；其三，储存本钱，指存货的仓储费、搬运费、保险费及占用资金支付的利息等。三者之间存在着此消彼长的关系。存货本钱决策分析就是通过控制存货的经济批量确定存货的最低存量。

2、生产本钱决策分析。生产本钱决策是本钱决策的核心。决策的目的是在企业现有生产条件下，如何最公道、最有效、最充分地利用现有资源，包括原材料、能源、机器设备、劳动力等，以最低的本钱支出，取得最佳的经济效益和社会效益。