本钱会计信息的本钱效益初步分析(1)

企业是微观经济的主体，其财务会计的终极目标是实现利润最大化、企业价值最大化。从这个角度出发，在一般原则对企业会计核算起规范作用的同时，也应遵循“本钱效益原则”。具体应用于本钱会计信息的本钱效益原则，是指会计部分提供的本钱会计信息所产成的效益应当超过提供这些信息过程中所产生的本钱总和。从其属性上讲，本钱效益原则应属于会计核算原则的修订性原则。一、本钱会计信息的本钱构成本钱会计信息是会计职员生产的“产品”，也是价值和使用价值的同一。会计职员根据企业会计准则、会计制度，运用纸、笔、算盘、计算机等劳动手段，作用于企业生产过程中的消耗这一劳动对象，生产出本钱会计信息，同时，将本钱会计信息传递给企业治理者、投资人、债权人、税务部分等信息使用者。因此，本钱会计信息也存在本钱题目。本钱会计信息的本钱具体包括：（1）处理和提供本钱会计信息的本钱。从企业经济业务的发生到本钱会计信息的形成，需要经过一系列的数据收集、汇总、确认、计量、记录和报告的过程，势必要花费一定的人力物力。收集和处理会计信息的本钱包括会计职员的工资、必要的办公用品、计算机硬件及财务软件、账簿用度等。尤其是当提供一些较为复杂或精度要求较高的本钱信息时，其处理和提供的本钱很高。对外提供报表时，由于报表中也包含的本钱会计信息，故财务报告的审计用度也应按一定的比例累计进本钱会计信息本钱。处理和提供本钱会计信息本钱的特点之一是它往往是可以计量的。（2）传递本钱会计信息的本钱。本钱会计信息在被会计职员“生产”出来以后，要到达信息需求者手上，需要经过信息传递这一过程。用于向外表露用的财务报告中的本钱信息，经过人工投递或财务软件传递等方式到达财务报告编报者手中，期间产生人工用度或软件摊销用度。（3）诉讼本钱。在由于企业提供财务报告、纳税申报等活动中，由于所提供的本钱会计信息误导投资或偷逃税款而受到投资人、债权人或政府税务部分起诉，而花费的巨大的诉讼费、立案费、律师费等。（4）竞争和谈判劣势。对外表露的报告中包含过多的本钱会计信息，将会使竞争对手了解企业的贸易机密，采取不利于企业的行为，削弱企业产生未来现金流量的能力，使企业在竞争中处于劣势。假如销售商制度本企业的产品本钱，在谈判时便可能将价格压得很低，使企业在谈判中处于不利地位。（5）治理和业绩评价的机会本钱。为治理目的应用的本钱数据（供内部使用的）不同于向外报送的财务报告中的本钱数据，前者可以毋需依照公认会计原则，治理职员完全可以自由决定，按自己意图来解释本钱信息。由于这种解释本钱信息的决策，带有主观任意性，按一种方式解释而放弃另外的解释方式就产生了治理的机会本钱。用于业绩评价的会计本钱信息，是将已经发生的本钱与预算的本钱相比较，鉴别与所制定的计划本钱、利润、现金流量和其他财务目标所以发生差异的原因，从而促使经理职员采取措施，变更他们的行动或调整他们的目标和计划。在制订的本钱计划不实或核算过程中本钱分配的方法的影响，可能导致对经理职员评价的偏颇，会打消部分经理的积极性，造成业绩评价的机会本钱。（6）其他本钱。在信息时代，本钱会计信息的本钱除了以上几种外，还包括本钱信息系统开发所花费的代价及系统使用职员的培训用度、系统维护用度；对新会计制度颁布后会计职员的培训用度等。二、本钱会计信息的效益构本钱文所指的本钱会计信息是可靠的、不带偏见的、不加粉饰的、有助于决策的信息，不考虑其本钱相对于收益是否过高，由于只有通过这样的有效本钱会计信息，决策职员才能更好地评价一个企业发展远景、有关本钱会计信息的收益主要有：（1）降低本钱。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因本钱的变动而发生变化，降低本钱始终是第一位的。降低本钱以两种方式实现：第一，是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、进步劳动生产率、公道的组织治理等措施降低本钱。通常，这种意义上的本钱降低属于日常本钱治理的内容。第二，是改变本钱发生的基础条件。本钱发生的基础条件是企业可资利用的经济资源的性质及其相互之间的联系方式。这些资源包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、产品工艺过程的复杂程度、企业规模的大小、企业的组织结构、企业的职能分工、企业的治理制度、企业文化、企业外部协作关系等等诸多方面。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了本钱发生的基础条件，是影响本钱的深层次因素。在特定的条件下，当本钱降低到这些条件许可的极限时，进一步降低本钱的努力可能收效甚微。例如产品本钱中的材料本钱，在既定的技术条件和材料条件下，生产单位产品材料消耗量有一个最低标准，当实际消耗接近这一标准时，进一步的努力也难以使材料本钱进一步降低。由于既定的条件限定了本钱降低的最低限度，进一步的本钱降低只有改变本钱发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过程、新的产品设计、新的材料等，使影响本钱的结构性因素得到改善，为本钱的进一步降低提供新的条件，使原来难以降低的本钱在新的基础上进一步降低。所有这些降低本钱方式的实现都是以本钱信息的取得为条件的。（2）增加企业的利润。降低本钱可以增加企业的利润，但在某些情况下，具有战略意义的议题是如何通过增加本钱以获取其他的竞争利益。当本钱变动与其他相关因素的变动相互关联时，如何在本钱降低与生产经营需要之间做出权衡取舍，是本钱治理无法回避的困难选择。单纯以本钱的高低为标准轻易形成误区。本钱的变动往往与诸方面的因素相关联，本钱治理不能仅仅只着眼于本钱本身，而要利用本钱、质量、价格、销量等因素之间的相互关系，支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对本钱的需要，使企业能够最大限度地获得利润。（3）为企业战略提供支持。企业的发展过程中往往要采取诸多的战略措施，这些战略措施通常需要本钱信息予以配合。采用本钱领先战略的企业要通过强化本钱治理不遗余力地降低本钱。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，其需要高于一切，本钱治理要配合企业为取得竞争上风所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对本钱及本钱治理的需要，在企业战略许可的范围内，在实施企业战略的过程中引导企业走向本钱最低化。另外，在资源限制条件下，通过使用本钱信息进步资源的利用效率，使有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到节约增产的目的，也是本钱会计信息的重要应用。这一原理对于存在瓶颈环节的企业同样具有参考价值。当企业的薄弱环节成为制约企业本钱的重要因素，进步瓶颈资源的利用效率成为本钱治理过程需要重点关注的题目之一。企业可以利用本钱的代偿性特征，通过增加其他方面的本钱以节约受限制资源或瓶颈资源，使受限制资源的边际收益最大化，从而进步企业的产出水平。以上本钱会计信息的本钱与效益分析的启示如下：第一，随着社会经济的发展，企业经营环境的日益复杂，金融工具的频繁使用，经济活动中的不确定性大大增加，无论是企业的外部信息需求者还是企业的治理当局对本钱会计信息的需求加强。外部信息需要更多的本钱信息来评价企业的发展潜力和评估公司的价值，治理当局需要本钱信息来进行决策和对各部分进行业绩评价。随着科技的进步，治理方法的创新，会计学科的发展，会计工作职员将有可能提供更多，更具体，更全面的本钱会计信息。在这种对本钱会计信息需求增强，供给能力也增强的情况下，会计职员提供多少或多高质量的本钱会计信息就必须遵守本钱效益原则。第二，本钱会计信息的本钱与效益大部分是难以计量的。如前面所列示的本钱会计信息的本钱和效益，很难用具体的数据来表示。在选择本钱会计信息提供内容时，可以根据具体的环境对本钱会计信息可能产生的本钱和效益进行职业判定，在本钱和效益之间进行权衡，以得出“适量”的本钱会计信息。第三，本钱会计信息是一个动态的、相对的概念。就本钱会计信息的处理和提供来讲，随着信息技术的采用，会计信息的处理比传统手工会计下大大便捷，本钱大大降低了。参考文献：