企业物流本钱核算方法的选择(1)

物流作为“第三利润源泉”、“降低用度的最后边界”，如何计算物流本钱是当前企业关注的题目。实践中，人们对于所流行的会计核算方法、统计核算方法和作业核算方法等三种核算方法提出背景、内容、优缺点以及选择的影响因素等都题目尚不清楚，造成了核算方法选择上的混乱。本文拟对这三种核算方法进行综述并进行比较分析，研究各种方法的优缺点，旨在帮助企业在启动物流本钱核算系统之前选择恰当的物流本钱核算方法。
一、企业物流本钱的三种核算方法
（一）物流本钱的会计核算方法。为提供具体的物流本钱信息，有学者以为，物流本钱核算应首先依靠于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流本钱，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流本钱会计核算方法采用货币作为主要的计量标准，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流本钱。完善物流本钱会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流本钱项目。企业在进行物流本钱核算时，首先要根据物流本钱的会计核算对象确定本企业物流本钱不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流本钱的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要留意所确定的物流本钱核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的本钱用度。
第二，企业应根据物流本钱项目和物流本钱会计核算治理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流本钱会计核算的关键。企业可以选择采用单制度（即在现有本钱核算基础上增设与物流本钱相应的会计科目、凭证和账薄）或双制度（把物流本钱核算与其他本钱核算截然分开，单独建立物流本钱核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的治理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流本钱的核算特点设置物流本钱会计报表。编制物流本钱会计报表，提供本企业物流本钱信息，是企业进行物流本钱核算的目的所在。企业应根据物流本钱治理需要来设置物流本钱会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流本钱的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流本钱项目保持一致。此外，还可以编制“物流本钱明细表”反映物流本钱的增减变动情况。
在实施物流本钱的会计核算方法时，笔者以为企业还应关注以下两点：第一，物流本钱核算属于治理会计体制范畴，不能纳进一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流本钱科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会本钱这类损失必须在治理会计体制中进行核算。
（二）物流本钱的统计核算方法。物流本钱的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流本钱资料。该方法采用多种计量标准，包括货币和实物标准，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司本钱核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计本钱核算中没有包括但需计进的部分，最后根据物流治理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需本钱信息。我国很多企业在还未建立物流本钱的会计核算之前，一般都实施物流本钱的统计核算体制，且很多企业不愿意改变其物流本钱的统计核算方法。
（三）物流本钱的作业本钱核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对用度进行分类和回集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流本钱核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流本钱的正确量度。为此，理论界提出了作业本钱计算法来解决物流本钱的核算和治理题目。
作业本钱计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品本钱时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为本钱库汇集资源，并将汇集的投进本钱或资源分配到每一个作业中心的本钱库中；最后将各个作业中心的本钱按各种本钱动因分配到终极产品。该方法是以作业为单位，把本钱按作业进行分摊，并以此为依据计算生产品本钱，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流本钱的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业本钱计算把本钱核算深进到作业层次，能提供更为正确真实的产品本钱信息，从而进步了决策的科学性与有效性。