合伙人的人力资源治理与事务所质量控制(1)

本文试图从合伙人的人力资源治理的层次探讨其对质量控制的影响。事务所的合伙人是一个特殊的群体，往往既是治理者，同时又是执业技术的专家；他们是一个团队而不是个体，体现的是“人合”而不是“资合”。合伙人层面是事务所的最高决策层。要使合伙人这个团队能发挥最大的效用，人力资源治理是必须的。但其重点和方法显然与项目经理和助理职员的层面有很大的不同。在合伙人内部，主要通过交流沟通、相互牵制和自律的方法来治理；而合伙人对事务所的治理，主要站在事务所整体的风险和质量控制的角度，通过对项目经理层次的治理来进行。

合伙人的能力结构

由于合伙人的利益和整个事务所的兴衰成败紧密地联系在一起，因而其目标和行为导向都是长期的，涉及事务所战略方面的。合伙人的自身素质和执业理念直接影响到事务所的质量控制。

（一）合伙人执业的质量理念和整个事务所“质量文化”的形成

一个事务所的“质量文化”是建立在其核心团队的质量理念之上的。核心团队就是合伙人的团队，有时还包括高级经理在内。质量的理念是指对质量控制的态度，对质量与事务所长期发展的重要关系的熟悉程度。它受到内外多种因素的影响，外部因素如事务所的发展阶段，客户群的情况，事务所的性质是合伙还是有限责任，注册会计师行业的整体状况等；内部因素包括合伙人的道德取向，理想追求，对事务所的发展规划等。核心团队的质量理念通过沟通和制度等方法传达到整个事务所，并且通过制度和相互牵制等手段保证其有效的实施，这样就形成了每个事务所不同的“质量文化”。

（二）合伙人的能力框架

项目经理在提升到合伙人时或新的合伙人加进事务所时除了具备治理方面的能力和更高深的执业技能和专业知识外，还必须具备以下一些对质量控制来说很重要的能力。

1.对变革和发展的应对能力

目前的CPA行业处在不成熟的阶段，各种不规范的市场行为也直接影响到事务所，有的时候甚至不得不在生存还是质量之间作出痛苦的选择。如何在这个快速变化的执业环境中维持质量和收益的平衡是合伙人考虑的题目之一。目前面临的一些题目包括：审计案例的逐年增加；保护事务所利益的法律环境并不健全；不诚信所带来的赔偿本钱不高而导致一些同行的短视行为；整个行业的诚信系统尚在建立中；政府行为对事务所的影响；等等。而这些题目随着法制的不断完善、市场的不断规范、政府行为的不断调整以及审计判例的增加，都在不断地发展变化过程中。合伙人必须具有充分的应对变化的能力，有前瞻意识，提前做好充分的预备，才能确保事务所的发展战略优先于同行，在市场上站稳脚跟。

2.与政府部分和行业协会的协调能力

在与政府部分的协调过程中，合伙人必须致力于逐步使双方在质量方面的期看值相互接近，使得会计师行业质量的专业规范能为政府和社会大众所接受，或使审计的质量规范能适合于政府和社会大众的期看，从而树立行业的诚信形象。在与行业协会协调的过程中，合伙人承担着诸如支持协会在行业自律、质量控制、信用系统的建立和发展方面提供公道化的建议，支持协会在协调行业与社会各部分关系的方面发挥作用等职责。因此合伙人协调的能力是相当重要的。

3.决策能力

合伙人在日常工作中所碰到的质量题目往往是比较棘手的。由于一般的题目在较低的层面都应该已经解决了，而一些没有先例的，没有案例可以鉴戒的，属法律未规定的或是灰色地带的，需要高难度的执业判定的题目就集中到合伙人那里了。合伙人必须有良好的洞察力和判定力，能够快速有效地解决题目，并作出决策。

4.谈判和说服能力

在治理一些重大的客户关系时，有时必须说服客户接受质量方面的观点。就需要一些谈判和说服的技巧和能力，包括使用一些战术以获得他人的支持，从而使其采纳自己的建议等。