摘要：随着时代与企业的飞速并进，企业逐渐走向多元化经营，因此企业内部的治理结构也随之复杂化。在当前复杂的经济环境下，如何采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制和治理程序进行评估和改善，并协助企业内部管理者有效决策，是我国企业内部审计的首要职责。
关键词：内部审计；治理结构；内部控制
一、内部审计与公司内部治理结构的关系
1、内部审计与对司内部治理结构的作用
（1）确保内部控制的有效性
内部审计则是内部控制制度不可或缺的重要组成部分，它是独立于具体操作和管理之外的控制层，直接对最高决策人员负责任。内部审计一个重要职能就是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制的重大缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，评价组织控制，以确保揭露组织潜在的风险，改善经营管理，提高经济效益，使企业逐步形成一个有效的自我防范机制。
（2）保证会计信息的充公披露
会计信息的充分披露是我国上市公司法人治理结构完善的必然要求，但由于公司治理结构不完善造成内部监督无效的例子比比皆是。
（3）完善公司治理
内部审计师在组织中所拥有的独特位置，熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件的熟悉和内部控制环境等这样一些因素，使其有能力确定和估计标志财务报表可能性的信息。虚假财务报表经常由高于内部审计机构的管理层操纵，此时，内部审计师应该进一步验证虚假财务报表的线索，并将情况报给企业内相关部门，以进一步确认其存在的可能性。这样，就有可能提高财务报表的质量，减少虚假财务报表发生的可能性。
2、公司治理结构对内部审计的反作用
公司治理是企业运作的基础，它提供企业内部各项管理活动的环境，内部审计作为企业内部控制活动的一部分，毫无例外地受到公司治理的制约。尽管当今世界各国的公司治理模式有趋同的趋势，但仔细考察两种有代表性的公司治理模式及其相应的内部审计，指出：公司治理模式决定内部审计的模式。
二、公司治理结构中内部审计亟待解决的问题
1、内部审计职能发挥不充分
造成内部审计职能发挥不充分的原因主要有以下两个方面：一是观念问题。公司高级管理人员对内部审计职能认识不全面，甚至有些内部审计人员对内部审计的职能认识也只局限于监督和评价职能。二是独立性问题。因为内部审计部门在公司中的独立性受到诸多因素的限制，因此使得独立性大大降低，这就导致建立在独立性基础之上的内部审计咨询职能和鉴证职能不能充分发挥作用，不利于公司治理结构的优化，影响公司的健康发展。
2、内部审计机构设置不合理
由于内部审计是对企业内部各职能部门、分公司进行监督，并且为最高管理当局服务，因此隶属于董事会，独立性应该最高。内部审计业务应由最高管理当局委托并授权；内部审计部门人员由最高管理当局委派；内部审计部门的经费核算不受其他部门牵制，尤其不受财务部门的牵制；内部审计人员不能参与所要审计的业务活动等前提条件下，这种模式下的内部审计的独立性可以得到保证，并且审计效果是可观的。
3、内部审计环境改善不到位
对于被审计单位和人员来说，内部审计人员经常打断他们的内部审计和他们在以下几方面存在潜在矛盾：
（1）自身利益的潜在矛盾
内部审计人员揭示弊端和薄弱环节，说明他们在履行监督管理职能，同时也意味着被审计单位和人员存在各种管理问题。
（2）心理的潜在冲突
当内部审计人员因开展工作的需要搜集各种相关数据时，被审计单位和个人可能存在被动且惧怕的心理，认为审计人员故意指出被审计单位或个人的不足之处，使被审计单位或个人不能正面对待审计这一正常监督活动。
三、完善上市公司内部审计的对策
1、发挥内部审计职能
从内部审计的职能看，在监督、评价、咨询和鉴证四个职能中，评价职能将逐步上升为内部审计的主要职能。
2、改善内部审计环境
上市公司可以考虑使用以下各种措施改善企业的内部审计环境，为内部审计工作服务。
（1）让管理人员参与内部审计工作
让领导参与内部审计工作，可以提高领导对内部审计的认识水平，也能使领导发现一些管理上的问题，重视审计发现。
（2）与MBA战略有机结合
MBA毕业生受过系统工商管理专业训练，具有一定的战略眼光、逻辑思维能力、处理复杂问题的应变和决策能力，具备内部管理审计工作的条件。经过内部审计工作锻炼的MBA毕业生将来走上管理岗位后，不管是部门经理还是总经理、副总经理，由于对内部审计有亲身经历，能够理解内部审计，进而支持内部审计的工作，营造内部审计的工作环境，促进内部审计职业发展。
（3）媒体宣传
如果能把内部审计在企业改革、规避企业风险方面的作用构思成小说，或者拍成电视剧，也能深入企业各界的人心，扩大内部审计的影响力，以此来改善内部审计在企业中的形象。当然，也可以采用其他媒体来宣传内部审计。
（4）提高内部审计人员专业素质。
由于人力资源是公司中最关键、最活跃的资源，所以内部管理审计要重点关注人力资源的使用。对内部审计人员进行必要的培训，有利于提高内部审计环境，提高审计工作质量。
3、拓展内部审计范围
如何加强和拓展我国股份公司内部审计的范围和具体的内容呢?结合我国股份
公司的特点和内部审计的目的，应该加强和拓展以下几项内容。
（1）加强对内部控制制度的审计，完善自我约束机制。
（2）加强经济决策的审计，保证预期效益的实现。
（3）推行经济责任审计，促进经营目标的实现。
（4）重视经济合同审计，维护股东的合法权益。
四、结论
内部审计是当前理论界和实务界的热点问题，本文以内部审计的理论分析为基础，通过文献研究、规范分析和案例分析相结合的方法，对内部审计的发展、定义、职能和模式等做了较全面的阐述，分析了内部审计在审计中的地位，并结合东北高速公路股份有限公司的具体情况进一步阐述了上市公司内部审计存在的问题，有针对性地提出了完善上市公司内部审计的对策：旨在为推动内部审计在治理层面的建设，发挥内部审计作用提供参考。
参考文献：
[1]舒远吉.《进一当做好内部审计工作的思考》，现代审计，2010.01.
[2]李务玲.《浅谈审计与公司治理间互动机制的建立》，经济技术协作信息，2007.04.
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