企业本钱治理目标研究(1)

本钱治理目标的确立取决于社会经济环境的状况、企业发展目标的要求以及企业组织结构的变革。本文从企业目标演化的角度分析了与之相适应的三种本钱治理目标模式，以如何培育企业核心竞争力为导向探索本钱治理目标，提升我国企业的竞争能力和综合治理水平。
一、企业本钱治理目标分析
本钱治理目标与一定的社会经济环境、企业组织结构相适应，是为实现企业目标而确立的。明确清楚的本钱治理目标，有助于引导企业本钱治理措施的顺利实施，真正发挥本钱治理方法的作用。企业的本钱治理目标主要经历了几个发展阶段：
（一）以经营效率为目标。这种本钱治理目标产生于19世纪末20世纪初的资本社会从自由竞争阶段向垄断阶段过渡时期。这一时期重产业和化学产业得到了快速发展，企业生产规模更大，分工协作更细。为解决传统治理方式粗放经营、资源浪费严重、企业基层生产效率低下与大机器产业矛盾，需要创建一些科学的治理方法，加强生产过程的组织、协调和控制等职能，进步生产和工作效率。为此，美国著明工程师泰罗提出了科学治理学说。随后在此基础上，标准本钱、预算控制和差异分析等科学治理方法开始成为本钱治理的主要内容，从而突破了企业会计单一事后核算的格式，采取对企业生产组织活动实施事前规划和事中控制的技术方法，更好地促进了经营目标的实现。以经营效率导向的本钱治理目标，其基本点是在企业的战略、方向等重大题目已经确定的条件下，协助企业解决在执行中如何进步生产效率和生产经济效果的题目。生产效率和经济效果的高低，通常可借助于投进与产出的对比关系来体现。以经营效率为目标的本钱治理把标准本钱和差异分析纳进会计体系，通过严密的事先计算与事后分析，促进企业用较少的材料、工时和用度生产出较多的产品。其综合表现就是降低生产本钱，从而进步生产经济效果，对促进企业进步生产效率和生产经济效果具有积极的推动作用。
（二）以经营效益为目标。从20世纪50年代起，战后西方现代科学技术的发展突飞猛进，并大规模应用于生产，生产力获得迅速的发展。同时，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。一方面强烈要求企业内部治理更加公道化、科学化；另一方面还要求企业具有灵活反应和高度适应的能力。这个时期，盈亏平衡点分析、变动本钱计算法、差额分析法逐步发展起来，为企业进行猜测和决策，进步企业内部经营治理水平和经济效益提供了重要工具。与此同时，日本特色的目标本钱制度在本钱治理创新方面表现突出。以经营效益为导向的本钱治理目标追求的是企业的经营效益。效率和效益事两个不同的概念：效率是指以尽可能少的资源消耗实现目标要求，通常以企业内部投进产出来表示；而效益一般不能直接在企业内部反映，必须通过企业与外部的联系才能体现，其好坏主要取决于企业经营决策是否正确。在市场经济环境下，效率只有接受市场的检验才能转化为效益，否则企业生产越多损失就越大。以经营效益为导向的本钱治理目标，为企业在竞争性的市场中实现企业目标要求开辟了一条新的途径。
（三）以价值创造为目标。将战略和流程的理念导进以经营效益为导向的公司制企业，是美国学者为拯救20世纪80年代美国企业表现出的明显颓势，在学习鉴戒日本企业先进治理方法的基础上提出的组织创新，其本质就是创造价值。由此兴起了本钱治理会计的适应性变革---作业本钱法与战略本钱治理。
作业本钱法是以价值创造为导向的有效的本钱治理思维，作业治理是一种全新的治理视角。作业治理以持续改善和优化价值链为目标，将企业本钱治理分为本钱避免和本钱控制两个层次，并贯串于企业整体作业链之中，旨在消除一切不增值作业，使企业总是处于精益求精的环境之中。以价值创造为导向的本钱治理目标，实在质就是要求企业从战略高度考虑本钱题目。战略本钱治理是传统本钱治理对竞争环境变化进而组织创新所作出的一种适应性变革，是当代本钱治理发展的必然趋势。战略本钱治理思想主要包含三个要点：（1）实施战略本钱治理的目的不仅仅是降低本钱，更重要的是建立和保持企业的长期竞争上风；（2）战略本钱治理是全方位的（与各阶段的价值链有关）、多角度的（事前、事中、事后控制）和突破单个企业本身的本钱治理；（3）战略本钱治理重在本钱避免，立足于预防，从宏观上控制本钱。