作业本钱治理在企业预算中的运用(1)

近年来，科学技术的迅速发展对传统本钱体系带来了巨大的冲击。先进制造企业生产的高度自动化，顾客需求的小批量多品种化，导致了存货本钱中直接人工本钱所占比重日益缩小，制造用度则大幅上升。显然，传统本钱法根据单一标准将大额间接用度分配给本钱对象的做法，已难以正确反映真实的本钱信息，严重影响到企业预算的可靠性和科学性，降低了企业的盈利能力。本文在分析作业本钱治理运用于企业预算的可能性的基础上，具体先容了具体运用步骤，并结合实例加以说明，试图将作业本钱治理引进企业预算，以克服传统本钱体系的不足。


一、作业本钱治理运用于企业预算的现实可能性


作业本钱治理（ＡＢＣＭ）源于作业本钱法（ＡＢＣ），是其进一步延伸。作业本钱法是以作业为间接用度回集对象，通过资源动因的确认、计量，回集资源用度到作业上，再通过作业动因的确认、计量，回集作业本钱到产品或顾客上往的间接用度分配方法。它引导人们将治理重点放在本钱动因上，根据本钱动因分配本钱，而不是就本钱论本钱。它具有重要的现实意义，被以为是本钱会计体系的第三次革命。随着作业本钱法在企业本钱治理中的成功运用，其发展已偏离了本钱计算的本意，被广泛应用于作业过程改进、转移价格的确定、废品计算等多个方面，形成了以作业为基础的本钱治理体系，即作业本钱治理。


国内有一些人存在这样的看法，以为作业本钱治理主要适用于制造用度比例高的企业。但是，朱云、陈工孟对作业本钱治理在香港应用情况的调查表明：制造用度比例高并不是使用作业本钱治理的公司的明显特征。对使用作业本钱治理的公司和未使用作业本钱治理的公司的统计表明，两者在本钱结构方面并无明显区别。通过对１２类行业的调查显示，房地产（２８．５７％）、公用事业（４０％）、邮政快递（１００％）和零售业（１００％）４类行业中作业本钱治理的使用率远高于制造业（１１．５４％），制造业作业本钱治理的使用率甚至低于总体均匀使用率（１５．５５％）。可见，作业本钱治理这一先进治理思想本应有着更广阔的适用空间。


国内会计信息系统相对落后也是运用作业本钱治理思想编制预算的一大顾虑。先进的技术手段固然可以为作业本钱治理提供更为正确可靠的信息支持，但这并不即是要等企业实现了企业资源计划（ＥＲＰ）、精益生产（ＬＰ）后才能进行作业本钱治理。我们将作业本钱治理运用于企业预算，就是要以作业为对象，在对作业进行有效性和增值性分析的基础上，尽可能地消除“不增加价值的作业”，改进“可增加价值的作业”，利用作业本钱法提供的本钱信息，进步企业预算的公道性和可靠性，并与企业过程治理相结合，更好地发挥决策、计划、控制的作用，从而促进企业治理水平的进步。


二、作业本钱治理的具体运用步骤


作业本钱治理以定单牵拉方式确定各环节的作业水平，进行营运整合，并根据作业本钱法提供的信息进行本钱控制。具体步骤如下：


１．销售预算是企业预算的出发点。企业可根据顾客需要和自身生产的能力，确定销售目标。用作业本钱法核算的产品本钱与传统方法计算的结果不同，可能会对企业的自制或外购决策产生影响，进而影响销售预算。


２．根据新的企业观，企业是为终极满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。企业内部，甚至企业与上游供给商、下游分销商，不同的作业环环相扣形成作业链。该作业链同时也表现为价值链。事实上，并非所有的作业都能增加终极提供给顾客的产品的价值。用作业本钱治理思想编制出销售预算后，再以定单牵拉方式确定各环节、各生产步骤的作业水平，并分析原有作业是否必要，能否增加顾客的价值。


３．顺序整合优化作业链，消除重复迂回等一切不公道的作业，在整个企业范围内确定作业链。这样，由于作业本钱治理消除了一切不公道的作业，预算建立在真实的基础上，进步了预算的科学性和公道性。