本钱会计的发展趋势及我们的对策(1)

本钱会计上经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是本钱会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网（Internet）情况下，实时报告成为可能。二是本钱会计的应用范围不断拓展，传统上对本钱控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对本钱控制投进了越来越多的精力。实际上，不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关，本钱控制已变得不可或缺。

本钱会计的变化源于企业制造环境的变化以及治理理论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下4个方面：1、大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；2、产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；4、新技术、新工艺的创新蔚然成风。以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往昔，也要求对治理理论与方法进行创新。

一、新制造环境对本钱会计的冲击

新制造环境具体包括：

1、弹性制造系统（FMS）：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。使用FMS最大的好处，是可以从事多样化产品的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。

2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统。电脑辅助系统，不但进步了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统可减少人工本钱、节省时间并进步工作效率。

3、制造资源规划（MRPⅡ）：是指制造业所采用的电脑治理信息系统。目前流行的材料需求规划（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于治理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。

4、电脑整合制造系统（CIM）：是指以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化治理。
面对企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术与方法假如继续使用，将造成：
（1）产品本钱计算不正确。由于在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但制造用度剧增并多样化，其分摊标准假如只用人工小时已难于正确反映各种产品的本钱。

（2）本钱控制可能产生及功能行为。传统本钱会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的本钱与标准本钱相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部分可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量题目或材料
库存积存等等。

针对传统本钱会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业本钱法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工本钱很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业，如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品本钱中的一种本钱计算方法。这种方法较传统本钱计算方法更为精细，本钱数据更加正确。ABC法将制造用度按作业别回集到不同的本钱库中，然后分别本钱库采用各自的分配标准来分配制造用度。在作业本钱法的基础上，ABC法又发展为作业基础治理（Activity－BasedManagement，ABM）。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业本钱信息，帮助治理职员找出不增值但消耗资源的作业。ABC法所提供的本钱信息也能够促使治理职员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。

二、治理理论与方法的创新对本钱会计的影响